完善中小企业内部会计控制制度的研究

完善中小企业内部会计控制制度的研究内容摘要：

和规章。 这些规章制度往往只存在在文件上，并没有真正落实到企业日常运作中去。 而且家 族企业在中小企业中占了很大的比重。 这些企业往往任人唯亲，尤其把自己一些关系密切的亲属安排到财会岗位上。 这样就可以为他们谋求利益带来更大的方便，比如虚构经济业务、人为捏造会计事实等。 由于内部控制的成败很大程度取决于经营者的控制意识和行为，所以往往是经营者对内部控制的心理排斥使得其无法有完善健康的控制环境，从而进一步影响了底下员工对控制的有效理解与执行。 三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司 ， 是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团 ， 连续 6 年入选中国企业 500 强。 2020年 ,集团实现销售收入 亿元 ,同比增长 %。 但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。 从 2020 年 3 月份起 ， 三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉 ， 一些媒体也开始以 “ 某品牌 ” 影射三鹿 ， 但是三鹿并未就此引起足够重视 ，加强企业内部控制 ， 导致事态日益恶化。 据估计 ， 亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。 2020 年 12月 25 日 ， 石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息 ,破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司 ， 一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。 究其原因 ,企业内部控制环境不佳是主要原因之 一。 ⑦ （ 二 ） 制度不健全，缺乏科学性和系统 性 当前中小企业从总体上看，基本都制定了相关的内部会计控制制度，但是还是不够完善，覆盖面不够广。 比如有些企业的内部会计控制制度只是附属在会计规章制度中，略有涉及，没有作为一种独立存在的制度被单独列出，缺乏科学性和系统性；有些虽被单独列出，但是在制定过程中，制度间缺乏联系，甚至出现自我矛盾，加大企业内部控制成本，而且大多数基本属于事后控制，规章制度中没有涉及如何防范事先与事中的风险，内容覆盖面不够广，在实际操作中存在很大的漏洞和隐患。 通常 是在有损企业利益的事件发生后，才设法弥补或进行整改，这时已经亡羊补牢为时已晚。 控制制度没有预见性，其对企业的实际保护作用被大大削弱，内部会计控制制度措施永远落后。 部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计控制制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。 面对新情况和新问题，内部会计控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内部会计控制带来影响 ⑧。 （ 三 ） 会计基础工作不规范，财务制度不健全 ，造成会计信息失真 会计信息对企业经营者制定企业未来发展规划起着重要的参考作用。 但是往往会计信息会失真，是企业蒙受损失。 造成会计信息失真只要有两种原因： 系统本身原因。 客观上，会计系统本身的不确定性会造成会计与事实有出入。 如：（ 1）固定资产的折旧政策、固定资产报废标准、固定资产净残值率、固定资产折旧年限等标准由国家统一规定，导致固定资产净值不实。 （ 2）坏账准备按照国家统一规定的比例提取，发生的坏账报财政部门批准方可冲销，导致大量呆坏账长期挂账，影响现金流量，造成应 收款项不实。 （ 3）不能按照正确的标准确认和计量收入。 （ 4）存货未反映其可变现净值。 （ 5）投资未反映其减损、虚增投资，造成资产不实。 （ 6）某些不符合资产定义的财产，已经形成损失或者支出，还作为资产，造成资产不实。 主观上，由于各单位谋求自身利益，使各项内部牵制制度形同虚设，假账泛滥，造成会计信息失真 ⑨。 人为原因。 这是造成会计信息失真的最主要原因。 其中人为原因大致也分为两种情况：（ 1）中小企业 会计基础工作不规范，财务制度不健全 ，职务设置重叠，一人担当多职，使得中小企业在日常会计工作中秩序混乱。 （ 2）会计人员有意为之，通过 少计成本，隐瞒收入，虚减利润等手段恶意逃避税收。 上海首 颌商贸有限公司 是 上海 一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事 办公用品 制造、加工和销售。 经 检查发现， 首颌 集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。 经审理查明：自2020 年 1 月至 2020 年 6 月， 公司 采用账外经营不入账隐匿销售收入的手法，隐匿销售收入人民币 310 余万元，逃避缴纳税款共计人民币 元，占应纳税额的 90％以上。 检 查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。 ⑩ （ 四 ） 执行监督、检查、考核、奖罚力度不够 当前，很多中小企业没有建立内部审计机构，或者建立了，但不能真正起到有效地监督作用。 例如，一些企业的内部审计机构从属于财务部门，归同一领导管理。 这样就给企业财务方面埋下了众多不安全隐患，容易造成贪污等恶性事件，给企业带来经济上的严重损失。 而且在内部审核的职能上，很多中小企业仅仅对会计账目进行审核，对于内部稽查，评价内部控制制度是否完善和各个机构部门执行力度方面的监督并没有发挥其应有的作 用。 在国家政策方面，也没有硬性规定，中小企业必须对年度会计报表进行审计。 所以，大部分中小企业没有自行委托相关审计。 考核、奖罚没有建立，或者不够完善，没有逐级追究责任，对于员工的失职、违规行为未明确相关条款，或者惩罚力度不够，无关痛痒，其约束力相当不够。 相反，对于员工一些举报行为也没有具体的奖励措施，员工的积极性大大受挫。 长期以往，会造成企业内部风气不正，生产效率低下，整个企业就没有活力。 三、完善中小企业内部会计控制制度的措施 （一）提高经营者素质，形成良好的控制环境 提高企业经营者素质 要更好地 改善公司治理结构，形成良好的控制环境。 首先得从企业经营管理者入手，加强对企业经营管理者的再教育，提高企业经营管理者的业务素质和道德素养。 使新出台的会计政策，会计法规深入到基层，得到真正的贯彻和落实。 企业经营者自身的素质提高了，才会真正明白企业会计制度落实的重要性。