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元，公允价值为 110000 元；两台复印机的账面余额为 95000 元，公允价值为 130000 元。 M 企业销售电脑的计税价格为 100000 元， N 企业销售复印机的计税价格为 17 140000 元，两企业适用的增值税税率都为 17%。 M 企业另外向 N 企业支付银行存款 20200 元。 假设 M 企业没有为电脑计提存货跌价准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 （ 1） M 企业的账务处理 A． 计算支付的货币性资产占换出资产公 允价值的比例。 20200/（ 110000） *100%=% 这一比例为 %，低于 25%，属于非货币性交易。 B． 计算换出资产十台电脑的增值税销项税、换入资产复印机的增值税进项税额。 根据增值税的有关规定，存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额、进项税额、缴纳增值税。 换出十台电脑的增值税销项税额为： 100000*17%=17000 元 换入资产复印机的增值税进项税额为： 140000*17=23800 元 C． 编制会计分录 借：库存商品 复印机 93200 应交税金 应交增值税（进项税） 23800 贷：库存商品 电脑 80000 应交税金 应交增值税（销项税） 17000 银行存款 20200 （ 2） N 企业的账务处理如下 A． 计算收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。 20200/130000*100%=% 18 这一比例低于 25%属于非货币性交易 B． 计算换出资产复印机的增值税销项税额、换入资产电脑的增值税进项税额 换出资产复印机增值税销项税为： 140000*17%=23800 元 换入资产电脑的增值税进项税为： 100000*17%=17000 元 C． 计算换入资产十台电脑的入账价值及应确认的收益。 换 入 资 产 的 入 账 价 值 ： 95000 （ 20200/130000 ） *95000+（ 2380017000） = 元 应确认的收益： 20200（ 20200*95000/130000） *95000= 元 D． 编制会计分录 借：库存商品 电脑 应交税金 应交增值税（进项税） 17000 银行存款 20200 贷：库存商品 复印机 95000 应交税金 应交增值税（销项税） 23800 营业外收入 非货币交易损益 （ 3） 多项非货币性资产相交换 小企业发生的非货币性交易，有时可能涉及多项资产，即小企业以一项非货币性资产同时换入另一小企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一小企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多 项非货币性资产。 非货币交易中涉及多项资产的会计处理，首先应区分涉及补价与否；其次，在涉及补 19 价的情况下，还应再区分支付补价与收到，分别会计处理。 小企业发生的非货币性交易，如果涉及多项资产，在有补价的情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本项同，主要区别见书P43。 公式表示为：  换入资产入账价值总额 =换出资产账面价值总额 +补价 +应支付的相关税费  换入各项资产入账价值 =换入资产入账价值总额 *换入各项资产公允价值 /换入资产公允价值总额 收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确 认的损益：  换入资产入账价值总额 =换出资产账面价值总额 — 补价 /换出资产公允价值总额 *换出资产账面价值总额 — 补价 /换出资产公允价值总额 *应交的税金及教育费附加 +应支付的相关税费  应确认的损益 =补价 — 补价 /换出资产公允价值总额 — 补价 /换出资产公允价值总额 *应交的税金及教育费附加 举例： K 企业决定以库存商品三辆桑塔纳轿车和所持有的对星海商场的长期股权投资交换甲企业持有的短期投资和一台锻压设备。 桑塔纳轿车的帐面余额为 550000 元，公允价值为 720200 元，计税价格为800000 元，适用的增值税税率为 17%；长期 股权投资的账面余额为 185000元，公允价值为 210000元；短期投资的账面余额为 610000 20 元，公允价值为 620200 元；段压设备的账面原价为 430000 元，已计提的累计折旧为 230000 元，公允价值为 320200 元。 K 企业另外向甲企业支付银行存款 10000 元。 假设 K 企业没有为库存商品计提存货跌价准备，甲企业没有为短期投资计提短期投资跌价准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 （ 1） K 企业的账务处理 A． 计算支付的货币性资产占换出资产公允价值总额和支付的货币性资产之和的比例。 10000/（ 10000+720200+210000） *100%=% 这一比例低于 25%，属于非货币性交易。 B． 计算换出资产桑塔纳轿车的增值税销项税额 800000*17%=136000 元 C． 计算换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 换入短期投资公允价值占换入资产公允价值总额的比例 620200/（ 620200+320200） *100%=% 换入段压设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例 320200/（ 620200+320200） *100%=% D． 计算换入各项资产的入账价值 换入短期投资 的入账价值 （ 550000+185000+136000+10000） *%= 元 换入段压设备的入账价值 21 （ 550000+185000+136000+10000） *%= 元 E． 编制会计分录 借：短期投资 固定资产 — 段压设备 贷：库存商品 —— 桑塔纳轿车 550000 应交税金 —— 应交增值税（销项税） 136000 银行存款 10000 长期股权投资 185000 （ 2） 甲企业的账务处理如下： A． 计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例 10000/（ 620200+320200） *100%=% 这一比例低于 25%，属于非货币新性交易 B． 计算换入资产入账价值总额和应确认的收益 换入资产入账价值总额 = （ 610000+202000 ） —10000/(620200+320200)*（ 610000+202000） = 应确认的收益 =10000— 10000/620200+320200*（ 610000+202000） = 元 C．计算换入各项资产的公允价值占公允价值总额的比例 换入桑塔纳轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例 720200/（ 720200+210000） 100%=% 换入长期股权投资公允价值占换入资产公允价值总额的比例 210000/（ 720200+210000） *100%=% 22 D 计算换入各项资产的入账价值 换入桑塔纳轿车的入账价值 *%= 元 换入长期股权投资的入账价值 *%= 元 F 编制会计分录 1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 202000 累计折旧 230000 贷：固定资产 — 段压设备 430000 2）非货币性交易完成 借：固定资产 — 桑塔纳轿车 长期股权投资 银行存款 10000 贷：短期投资 610000 固定 资产清理 202000 营业外收入 — 非货币性交易损益 23 举例 1： A 公司以库存商品换入一批钢材，该批库存商品实际成本为 190000 元，市场价格为 210000 元，没有计提存货跌价准备，换入的钢材的市场价格为 240000 元，假设该公司已通过银行支付补价 10000 元，并且交易过程中没有发生其他税费。 换入钢材的入帐价值是： 190000＋ 10000＝ 20200 元 借：材料 20200 贷：库存商品 190000 银行存款 10000 举例 2： B 公司以设备一台与 C 公司作为固定资产的货运汽车交换。 B 公司设备的账面原值为 150000 元，在交换日的累计折旧为 15000 元，公 价值 160000 元， C 公司的货运汽车的帐面原值为 202000 元，在交换日的累计折旧为 64000 元，公 价值为 170000 元，公司在交易时发生的运杂费 2100 元，另外向 C 公司支付银行存款 10000 元，在交易中 C 公司发生的税费 3200 元。 1． A 公司账务处理如下： （ 1） 确定换入资产的入帐价值 换入资产的 入帐价值 =135000+10000+2100=147100（元） （ 2） 账务处理  将设备转入清理时 借：固定资产清理 135000 24 累计折旧 15000 贷：固定资产 —— 设备 150000  支付运杂费时 借：固定资产清理 2100 贷：银行存款额 2100  支付补价时 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000  换入资产入帐时 借： 固定。