五小企业会计准则和小企业会计制度科目对比

五小企业会计准则和小企业会计制度科目对比内容摘要：

面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。 ② 长期债券投资的 主要账务处理 （ 5 项 ） ： A小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值借记本科目（面值），按 实际支付的购买 价款和相关税费贷记“银行存款”科目，按其差额借记或贷记本科目（溢折价）； 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收的债券利息 借记“应收利息”科目。 B在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息 日，按照 分期付息、一次还本的 长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“ 应收利息 ”科目，贷记“投资收益”科目；按照 一次还本付息的 长期债券投资票面利率计算的利息收入， 借记本科目（应计利息） ，贷记“投资收益”科目。 并 在债务人应付利息日，按照 应分摊的债券溢折价金额 （采用直线法 分摊 ） ，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记本科目（溢折价）。 C 到期收回长期 债券投资，应按收回的债券本金或本息借记“银行存款”等科目，按 其账面余额 贷记本科目（成本、溢折价、应计利息），按 应收未收的利息收入 贷记“应收利息”科目。 D处置 长期债券投 资，应按处置收入借记“银行存款”等科目，按其账面余额贷记本科目（成本、溢折价），按应收未收的利息收入贷记“应收利息”科目，按 其差额 贷记或借记“ 投资收益 ”科目。 E按照本准则规定 确认实际发生的长期债券投资损失 （无法收回的） ，应按可收回的金额借记“银行存款”等科目，按其账面余额贷记本科目（成本、溢折价），按 其差额 借记“ 营业外支出 ”科目。 17． 长期股权投资 —— 原制度也称“ 长期 股权 投资 ”，但它包括 购入的股票和其他股权投资等各种股权性质的投资 （ 分别采用成本法或权益法核算 ）。 新准则：① 长期股权投资 主要核算 小企业准备长期 持有的权益性投资，并要求 按照被投资单位进行明细核算。 ② 长期股权投资的 主要账务处理 （ 5 项 ）： A小企业 以支付现金取得的 长期股权投 资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应按 实际 支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额借记本科目，按照应收的现金股利借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费 贷记“银行存款”科目。 B通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资，应 按照非货币性 资产的评估价值与相关税费之和借记本科目，按换出非货币性资产的账面价值贷记“固定资产清理”、“无形资 产”等科目，按支付的相关税费贷记“应交税费”等科目，按其差额 贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 C 在长期股权投资 持有期间 ，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应 按照 应分得的金额 借记“应收股利”科目，贷记“ 投资收益 ”科目。 D处置 长期股权投资，应按处置价款借记“银行存款”等科目，按其成本贷记本科目，按 应收未收的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按 其差额 贷记或借记“ 投资收益 ”科目。 E 根据本 准则规定 确认实际发生的长期股权投资损失 （无法收回的） ，应按可收回的金额借记“银行存款”等科目，按其账面余额贷记本科 目，按其差额 借记“ 营业外支出 ”科目。 18． 固定资产 —— ①原制度对固定资产取得时的成本 确定 方法有详细讲解，而新准则没有；② 核算内容不同，新准则的固定资产 标准 没规定单位价值标准 ， 对 购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算；③ 核算依据 项目 不同，原制度以 适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值作为进行固定资产核算的依据，新准则仅规定以固定资产目录 作为核算依据 ；④ 盘盈、盘亏的处理 不同，原制度直接计入 营业外收支，而新准则要求先通过 “待处理财产损溢 —— 待处理 非流动资产损溢”科目 ，待审批后再分别转入营业外收支；⑤新旧制度相同的：对 购入需要安装的固定资产 和 固定资产进行改扩建 的都要求记入 “ 在建工程 ”科目 核算，对 出售、报废、毁损、对外投资等原因处置 的 固定资产均转入 “ 固定资产清理 ”科目 处理；⑥新准则专门规定： 在固定资产使用过程中发生的 修理费 ，应 按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 固定资产的 大修理支出 ，借记“ 长期待摊费用 ”科目，贷记“银行存款”等科目。 19． 累计折旧 —— ①原制度对固定资产计提折旧的条件及方法均有详细讲解 ，而新准则没有；②核算内容相同，但 核算要求不同 ，原制度 只 要求 “ 进行总分类核算，不进行明细分类核算 ” ，而新准则要求“ 可以进行总分类核算，也可以进行明细核算 ”。 20． 在建工程 —— 因与原制度变化较大，只介绍新准则：①核算内容：主要 核算小企业 需要安装的固定资产 、固定资产 新建工程 、 改扩建 等所发生的成本。 小企业购入 不需要安装的 固定资产，在“固定资产”科目核算，不在本科目核算； 小企业 已提足折旧的固定资产的改建支出 和 经营租入固定资产的改建支出 ，在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算 （ 2 项除外 ）。 ②在建工程的 主要账务处 理 （ 3项 ）： A 小企业购入 需要安装的 固定资产，应 按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值 税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等借记本科目，按 税法规定可抵扣 的增值税进项税额 借记“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 安装完成 时 ，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 B在建工程 在竣工决算前发生的借款利息 ，在应付利息日应根据借款合同利率计算确定的利息费用借记本科目，贷记“应付利息”科目；办理竣工 决算后发生的 利息费用， 借记“ 财务费用 ”科目，贷记“应付利息”等科目。 在建工程在试运转过程中发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目 （ 冲减在建工程 ）。 自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 C 对固定资产 进行改扩建时，应按该项固定资产账面价值借记本科目，按其已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目，按其原价 贷记“固定资产”科目。 在改扩建过程中发生的相关支出，借记本科目，贷记相关科目。 改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 21． 工程物资 —— 新准 则表述更简化，①主要核算小企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括 工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 并 要求按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 ② 工程物资的 主要账务处理 （ 3 项） ： 购入时 ，应 按照实 际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；工程 领用时 ，借记“在建工程”科目，贷记本科目； 工程 完工后 ，将领出的剩余物资 退库 时做相反的会计分录，如将剩余的工程物资 转作本企业存货 的借记“原材料”等科目，贷记本科目。 22． 固定资产清理 —— 与原制度处理原则基本一致， 但新准则明确包括 对外投资原因 所处置固定资产 而 转 出的情况，并增加规定： 按照税法规定 不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 ，借记本科目，贷记“应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）”科目。 23． 生产性生物资产 —— 新增的科目。 ①用于 核 算小企业（ 农、林、牧、渔业 ）持有的生产性生物资产的原价（成本），并要求 按照“ 未成熟 生产性生物资产”和“ 成熟 生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。 ② 主要账务处理 （ 4项） ： A 未成熟生产性生物资产 达到预定生产经营目的 时，按照其账面余额，借记本科目（ 成熟生产性生物资产 ）， 贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。 B 产畜或役畜 淘汰转为育肥畜 ，应按转群时其账面价值借记“ 消耗性生物资产 ”科目，按已计提的累计折旧借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其原价 贷记本科目。 C生产性生物资产 发生的管护、饲养费用等后续支出 ，借记“ 管理费用 ”科目，贷记“银行存款”等科目。 D因出售、报废、毁损、对外投资等原因 处置 生产性生物资产，应按取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其原价贷记本科目，按其差额 借记“ 营业外支出 —— 非流动资产处置净损失”科目或贷记“ 营业外收入—— 处置非流动资产处置净收益”科目。 24． 生产性生物资产累计折旧 —— 新增的科目。 是用于 核算小企业（农、林、牧、渔业） 成熟生产性生物资产 的累计折旧，并要求 按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 采用年限平均法 按月计提 成熟生产性生物资产的折旧 时 ，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 处置 生产性生物资产时 还应同时结转生产性生物资产累计折旧。 25． 无形资产 —— ①原制度对 无形资产取得时成本的确定方法 及 其 摊销年限的确定方法 均有详细讲解，而新 准则没有；②新准则增加 两款 规定 ：自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应 在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中 属于土地使用权的部分 ，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 开发项目 达到预定用途形成无形资产的 ，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。 注：原制度对研发费用于发生时直接计入当期管理费用。 26． 累计摊销 —— 新增的 科目 （ 原制度对 无形资产 价值的摊销是直接冲减 无形资产 成本的 ）。 是用于核算小企业对无形资产计提的累计摊销，并要求 按照无形资产项目进行明细核算。 按月采用年 限平均法计提 无形资产的摊销 时，应 按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本。