20xx06建筑业营改增增值税会计核算综合案例-

20xx06建筑业营改增增值税会计核算综合案例-内容摘要：

万元。 商砼 500 吨，取得 3%税率的增值税专用发票，注明价款 100 万元，税金3 万元。 沙子、石子等地材，取得税务机关代开的国税通用机打发票，支付价款 万元。 以上原材料均已验收入库，款项未支付。 验收入库 “甲供材 ”钢筋 600 吨，取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件，注明价款 200 万元，税金 34 万元。 二、接受某工程勘测公司提 供的地质检测服务，服务费 106 万元（含税价），取得全额增值税专用发票。 三、分包计价 对防水分包计价 111 万元（含税价），并取得增值税专用发票； 对劳务分包计件（含辅材中小型机械费） 万元（含税价），取得国税通用机打发票： 14 四、采购板房 111 万元（含税价），签订建筑劳务分包合同，并开具建筑业增值税专用发票。 五、月底业主进行了验工计价，确认计价款 1,110 万，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。 B 项目部会计分录如下 : 一、 “进项税额 ”会计科目 (一 ) 原材料购入 购物钢材： 解析： B 项目购入钢材已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票，本月只能暂估入库，也无法进行进项税额抵扣。 借：原材料 1,100,000 应交税费 应交增值税（进项税额） 11,000 贷：应付账款 应付暂估款 1,000,000 银行存款 购入小型配件： 借：原材料 100,000 应 交税费 应交增值税（进项税额） 3,000 贷：应付账款 103,000； 购入混凝土： 借：原材料 1,000,000 应交税费 应交增值税（进项税额） 30,000 贷：应付账款 1,030,000 15 购入沙子、石子等地材： 解析：未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。 借：原材料 206,000 贷：应付账款 206,000 验收入库 “甲供材 ”： 解析，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发 [1995]192 号 )文件的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件，购货方为业主，按照税法的规定，经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税额。 故例题中 “甲供材 ”不 得抵扣进项税。 借：原材料 2,340,000 贷：应付账款 2,340,000 （二）工程勘探服务 借：工程施工 合同成本（其他直接费） 1,000,000 应交税费 应交增值税（进项税额） 60,000 贷：应付账款 1,060,000 （三）分包 防水分包： 借：工程施工 合同成本（劳务成本） 1,000,000 应 交税费 应交增值税（进项税额） 110,000 贷：应付账款 1,110,000 劳务分包： 16 解析，对劳务分包计价，取得国税通用机打发票，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。 借：工程施工 合同成本（劳务成本） 222,000 贷：应付账款 222,000 （四）采购板房 借：临时设施 临时建筑物（其他） 1,000,000 应交税费 应交增值税（进项税额） 110,000 贷：应付账款 1,110,000 当月汇总进项税额： 11,000+3,000+3,0000+60,000+110,000+110,000=324,000（元） 二、 “销项税额 ”会计科目 借：应收账款 11,100,000 贷：工程结算 10,000,000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1,100,000 三、根据工程结算预 缴增值税款 ： 10,000,000 2%=200,000(元 ) 借：应交税费 —应交增值税（已交税金） 200,000 贷：银行存款 200,000 四、计提附加税额 1）计提预缴增值税附加税费 借：营业税金及附加 24,000 贷：应交税费 应交城市维护建设税 14,000 应交税费 应交教育费附加 6,000 应交税费 地方应交教育费附加 4,000 17 2）计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费 Ｂ项目部本月汇总应纳增值税税额 =本月销项税额 本月进项税额－预缴增值税额 =1,100,000324,000200,000=576,000(元 ) 借：营业税金及附加 69,120 贷：应交税费 应交城市维护建设税 40,320 应交税费 应交教育费附加 17,280 应交税费 地方应交教育费附加 11,520 五、汇总纳税结转 结转销项税额： 借：应交税费 —应交增值税（结转销项税额 ） 1,100,000 贷：内部往来 —集团公司本部增值税专户 1,100,000 结转进项税额： 借：内部往来 —集团公司增值税专户 324,000 贷：应交税费 —应交增值税（结转进项税额） 324,000 结转项目部预缴增值税： 借：内部往来 —集团公司增值税专户 200,000 贷：应交税费 —应交增值税（预缴增值税） 200,000 结转汇总纳税本部应交 B 项目附加税费 借 : 应交税费 —应交城市维护建设税 40,320 应交税费 —应交教育费附加 17,280 应交税费 —地方应交教育费附加 11,520 贷：内部往来 —集团公司本部增值税专户 69,120 18 第三部分 C 项目部 一） C 项目部至 2020 年 4 月 30 日，会计账簿记录显示，项目累计按完工百 分比法确认收入 1600 万元，已办理 5 期业主验工计价，已验工计价金额 1200万元，其中：业主已按合同支付进度款到 80%，财务按确认的收入计提了营业税金及附加（营业税 3%，城建税 7%，教育附加费 3%，地方教育附加费 2%），营业税及附 加按项目部到项目所在地开出地税建安发票时缴税， C 项目部已向业主开出了 1200 万元的建安发票，相关税费已交。 二） 2020 年 5 月发生的部分业务如下： 钢材 200 吨，已点验入库并取得增值税专用发票，合同约定价款 40 万元，税金 万元，另支付运输公司运费，取得货物运输业增值税专用发票，注明运费 2 万元，税金 2,200 元。 商砼 500 吨，取得 3%税率的增值税专用发票，注明价款 100 万元，税金3 万元。 对水电安装分包计价 111 万元（含税价），并取得增值税专用发票； 对劳务分包计件（含辅材中小型机械费） 万元（含税价），取得国税通用机打发票： 月底业主进行了验工计价，确认计价款 1100 万元（含税） ,甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。 业主按价款支付到 80%（ 880 万元） ，扣 5%质量保证金 55 万元，余款待竣工交验时支付。 当月按完工百分比应确认的合同收入为 900 万元（含增值税），合同费用 800 万元。 C 项目 5 月 1 日 “营改增 ”后选择简易计税办法计征增值税。 C 项目部会计分录如下： （一） 4 月 30 日老项目营业税清算 19 项目部应交税费各科目贷方余额分别为： “应交营业税 ”：（ 16,000,00012,000,000） 3%=120,000 元； “应交城市维护建设税 ”： 120,0007%=8,400 元； “应交教育附加费 ”： 120,0003%=3,600 元；“应交地方教育附加费 ”： 120,0002%=2,400 元； 结清 “应交税费 —应交营业税 ”相关科目： 借：应交税费 —应交营业税 120,000 应交税费 —应交城市维护建设税 8,400 应交税费 —应交教育附加费 3,600 应交税费 —应交地方教育附加费 2,400 贷：递延税款 —递延增值税款及附加 134,400 （二） “进项税额 ”会计科目 1）购入钢材 借：工程施工 —合同成本（材料成本） 420,000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 70,200 贷：应付账款（银行存款） 490,200 2）购入商品混凝土 借：工程施工 —合同成本（材料成本） 1,000,000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 30,000 贷：应付账款（银行存款） 1,030,000 3）水电分包结算 借：工程施工 —合同成本（分包成本） 1,000,000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 110,000 贷：应付账款（银行存款） 1,110,000 20 4） 结算劳务款 借：工程施工 —合同成本（人工成本） 111,000 贷：银行存款 111,000 进项税额合计 =70,200+30,000+110,000=210,200（元） （三）进项税额不允许抵扣， “进项税额转出 ”会计科目 借：工程施工 —合同。