审计各章相关知识点总结

审计各章相关知识点总结内容摘要：

或有收费 除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费方式 提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。 或有收费在鉴证业务中危害很大。 如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。 如果是经法院或其他公共管理机构确 定的收费，则不应视为或有收费。 除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 佣金 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。 例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、 IT 系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨 询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。 目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。 接任前任注册会计师的审计业务 一、前后任注册会计师的含义 前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。 后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。 二 、接受委托前的沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括： （ 1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； （ 2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （ 3）前任注册会计师曾与被 审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； （ 4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 2020 注册会计师 审计各章知识点总结 总结人：茉莉是糖 三 、接受委托后的沟通 （一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底 稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。 接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。 （二）查阅相关工作底稿及其内容 前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。 广告、业务招揽和宣传 a) 计师事务所和注册 会计师不宜刊登广告，主要有三条理由： i. 注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估； ii. 广告可能威胁专业服务的精神； （ 3） 广告可能导致同行之间的不正当竞争。 广告 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。 在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散 发的报纸或杂志做广告来谋求优势。 同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。 业务招揽 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为： （ 1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； （ 2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实； （ 3）与其他注册会计师进行比较； （ 4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； （ 5）做出其他欺骗性的或可能导致误解 的声明。 宣传 在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的：（ 1）其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；（ 2）具有高品味；（ 3）维护了职业尊严；（ 4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。 第四章 注册会计师执业准则 基本准则 一、鉴证业务的五要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 其中， 1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者； 2．鉴证对象是鉴证对象信 息所反映的内容。 比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”； 3．标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准； 4．获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础； 5．注册会计师应当针对鉴证对象信息 (或鉴证对象 )在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 2020 注册会计师 审计各章知识点总结 总结人：茉莉是糖 二、基于责任方认定的业务和直接报告业务 1．鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 2．基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象 进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 3．直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 4． 两类业务的区别个方面：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同、注册会计师提出结论对象不同、责任方的责任不同、鉴证报告的内容和格式不同。 三、鉴证业务的目标 ，合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 2. 合理 保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 3. 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解 业务类型 区别 合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） 有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） 鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在 可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。 该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 鉴证业务风险 较低 较高 鉴证对象信息的可信性 较高 较低 提出结论的 方式 以积极方式提出结论。 例如：“我们认为， ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1 年度的经营成果和现金流量。 ” 以消极方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信， ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ” 四、鉴证业务的承接 (1)在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务 环境； (2) 在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求； (3)承接鉴证业务还应当具备下列所有特征： ①鉴证对象适当； ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； ⑤该业务具有合理的目的。 如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，财该项业务可能不具有合理的目的。 2．已承接的鉴证业务变更为非鉴证业务或者将合理保证的鉴证业务变为有限保证的鉴证业务的原因： 2020 注册会计师 审计各章知识点总结 总结人：茉莉是糖 对已承接的鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，应考虑以下三个方面的原因： （ 1）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （ 2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （ 3）业务范围存在限制。 五、三方关系人及关系 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对 象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 判断某项业务是否属于鉴证业务的“三方关系人存在”标准。 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 六、职业怀疑态度 职业怀疑态度含义 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 职业怀疑态度有助于降低以下 风险： （ 1）忽略了可疑的情况； （ 2）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设； （ 3）对证据进行了不恰当的评价。 如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。 七、合理保证鉴证业务的证据收集程序 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据： (1)了解鉴证 对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制； (2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险； (3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围； (4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性； (5)评价证据的充分性和适当性。 八、注册会计师不能对鉴证业务绝对保证 绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证； 合理保证是一个与积累必要的证 据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证； 有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。 具体来说，是由于： （ 1）选择性测试方法的运用； （ 2）内容控制的固有局限性； （ 3）大多数证据是说服性而非结论性的； （ 4）在获取和评价证据以及由此得出结论时 涉及大量判断； （ 5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 会计师事务所业务质量控制准则 2020 注册会计师 审。