施工企业会计制度讲座(编辑修改稿)

施工企业会计制度讲座(编辑修改稿)内容摘要：

固定资产减值准备 20 续 表 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 固定资产清理 20 在建工程 300 无形资产 100 无形资产减值准备 2 长期待摊费用 10 其它长期资产 110 待处理财产损溢 20 合 计 6207 合 计 6207   资产负债表（调整后） 编制单位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 单位：千元 资 产 行 次 年初数 期末数 负债和所有者 权益 行 次 年初数 期末数 流动资产 : 流动负债： 货币资金 250 短期借款 150 短期投资 50 应付票据 350 减：短期投资 跌价准备 10 应付账款 450 短期投资净额 40 预收账款 40 应收票据 40 应付工资 350 应收股利 应付福利费 40 应收利息 应付股利 40 应收账款 990 应交税金 50 续 表 资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者 权益 行次 年初数 期末数 其它应收款 19 其它应交款 20 预付账款 20 其它应付款 20 应收补贴款 预提费用 50 存货 1150 预计负债 待摊费用 200 一年内到期的长期负债 一年内到期的长期债权投资 其它流动资产 40 其它流动负债 流动资产合计 2794 流动负债合计 1560 长期投资： 长期负债： 长期股权投资 400 长期借款 300 长期债权投资 200 应付债券 400 长期投资合计 540 长期应付款 300 续 表 资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者 权益 行次 年初数 期末数 固定资产： 专项应付款 固定资产原价 3000 其它长期负债 减：累计折旧 600 长期负债合计 1000 固定资产净值 2400 递延税款： 减：固定资产减值准备 20 递延税款贷项 固定资产净额 2380 负债合计 2560 工程物资 所有者权益 : 在建工程 300 实收资本（股本） 2560 固定资产清理 20 减：已归还投资 固定资产合计 2700 实收资本净额 2560 无形资产及其它资产 : 资本公积 650 无形资产 98 盈余公积 300 长期待摊费用 10 其中：法定公益金 续 表 资 产 行次 年初数 期末 数 负债和所有者 权益 行次 年初数 期末数 其它长期 资产 110 未分配利润 137 无形资产及其它资产合计 218 所有者权益 合计 3647 递延税项： 递延税款借项 资产总计 6207 负债和所有者权益总计 6207  三、资产减值准备的确认与计提  （一）为什么要计提资产减值准备  ——资产减值的概念：资产账面价值超过可收回部分的差额。  ——计提资产减值准备的意义：贯彻谨慎原则，提高资产质量，增加企业积累，防范经营风险。  ——我国计提资产减值准备的四个阶段：从不计提（ 1993年以前） → 计提一项（ 1993年以后） → 计提四项（ 1998年以后） → 计提八项（ 20xx年以后），反映经济发展需要，符合我国实际情况，实现与国际接轨。  （二）八项资产减值准备的计提  １、短期投资跌价准备  ——新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、计提方法（按投资总体，或投资类别，或单项投资）、账务处理（借 “ 投资收益 ” ，贷 “ 短期投资跌价准备 ” ）。  短期投资跌价准备计算公式： 当期应计提的短期 当期市价低于 短期投资跌价准备  = —  投资跌价准备 成本的差额 账户的贷方余额   举例： 投资收益 —计提的短期  短期投资跌价准备 投资跌价准备  1月底 2,000 （ A）  2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000  2月底 2,000 2,000  （ C）  （ B）   注 ：（ A） 40,000（成本）＞ 35,000（市价） =5,000  （ B） 40,000（成本）＞ 39,000（市价） =1,000  （ C） 40,000（成本）＜ 44,000（市价） =4,000  —— 计提短期投资跌价准备的会计处理举例 （ 见下表） 某企业短期投资按成本与市价孰低计价， 20xx年6月 30日短期投资与市价金额如下表： 项 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 价 预计跌价损益 短期投资 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 计 1070850 1055000 （ 15850） 短期投资 ──债券 B 企业债券 356500 350000 （ 6500） C 企业债券 255000 260000 5000 小 计 611500 610000 （ 1500） 合 计 1682350 1665000 （ 17350）  假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价损失准备：  ⑴假定单项投资比较法计提  应提跌价准备 =3200+14200+6500=23900元  借：投资收益 ——短期投资跌价准备 23900  贷：短期投资跌价准备 ——股票 A 3200  短期投资跌价准备 ——股票 C 14200  短期投资跌价准备 ——B企业债券 6500  该企业 20xx年 6月 30日 “ 短期投资帐面 ” 价值（元）：   20xx年 6月 30日 “ 短期投资 ” 科目  账面余额 1682350  减：短期投资跌价准备 23900  _________  短期投资净额 1658450  ⑵ 假定按投资类别比较法计提 股票投资应计提跌价准备 =10708501055000=15850  债券投资应计提跌价准备 =611500610000=1500  借： 投资收益 ——短期投资跌价准备 17350  贷：短期投资跌价准备 ——股票 15850  短期投资跌价准备 ——债券 1500  该企业 20xx年 6月 30日 “ 短期投资 ” 账面价值（元）：  20xx年 6月 30日 “ 短期投资 ” 科目  账面余额 1682350  减：短期投资跌价准备 17350  __________  短期投资净额 1665000  ⑶ 假定按投资总体比较法计提  应计提跌价准备 =1682350—1665000=17350（元）  借：投资收益 ——短期投资跌价准备 17350  贷：短期投资跌价准备 ——股票与债券 17350  ——会计报 表反映的差异  ——对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润  坏账准备  ——新会计制度对计提坏账准备的规定包括：计提期间（期末）、计提依据（可能发生的坏账损失）、计提方法（企业自定）、账务处理（借“ 管理费用 ” ，贷 “ 坏账准备 ” ）  ——新旧制度对计提坏账的差异：坏账损失的确认及审批不同、核算方法不同、计提的范围不同、计提方法和计提比例不同  ——计提坏账准备的会计处理举例  ——会计报表反映的差异 。