新会计准则情况介绍(编辑修改稿)

新会计准则情况介绍(编辑修改稿)内容摘要：

20xx 税收 : 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计 : 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670 来自 中国最大的资料库下载 72 －－所得税 资产负债表债务法基本核算要求 • 时点： 一般在资产负债表日 特殊交易或事项－－确认资产、负债时 • 基本核算程序 ： 、负债的账面价值 、负债的计税基础 ，确定暂时性差异 来自 中国最大的资料库下载 73 －－所得税 二、 资产、负债的计税基础 （一） 计税基础 资产的计税基础 :指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时 ,允许作为成本或费用于税前列支的金额 ,即 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 来自 中国最大的资料库下载 74 －－所得税 二、资产、负债计税基础 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为 160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。 取得该项无形资产 1年后。 账面价值 ＝ 160万元 计税基础 ＝ 144万元 来自 中国最大的资料库下载 75 －－所得税 二、资产、负债计税基础 •内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出 1000万元，其中资本化形成无形资产的为 600万元。 无形资产成本： 600万 计税基础： 0 来自 中国最大的资料库下载 76 －－所得税 二、资产、负债计税基础 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：成本 例：企业支付 800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为 860万元。 交易性金融资产账面价值： 860万元 计税基础： 800万元 来自 中国最大的资料库下载 77 －－所得税 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： •固定资产 •无形资产 •交易性金融资产 •可供出售金融资产 •长期股权投资 •其他计提减值准备的资产 来自 中国最大的资料库下载 78 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 •负债的计税基础 ,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 ,即 负债的计税基础 =账面价值 未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 来自 中国最大的资料库下载 79 －－所得税 二、资产、负债的计基础 例 :企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债。 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝ 100万元 预计负债计税基础＝账面价值 100万－可从未来经济利益中扣除的金额 100万＝ 0 来自 中国最大的资料库下载 80 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 例 :假如企业因债务担保确认了预计负债 1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝ 1000万元 计税基础＝账面价值 1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额 0＝ 1000万元 来自 中国最大的资料库下载 81 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 20xx万元，尚未支付。 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 1700万元。 应付职工薪酬 账面价值 ＝ 20xx万元 计税基础 ＝账面价值 20xx万元－可从未来应税利益中扣除的金额 0＝ 20xx万元 来自 中国最大的资料库下载 82 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 （三）暂时性差异 暂时性差异 =账面价值 计税基础 •从利润表出发： 永久性差异 vs时间性差异 •从资产负债表出发： 暂时性差异 来自 中国最大的资料库下载 83 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 （三）暂时性差异 例： 企业当期确认国债利息收入 100万元 借：持有至到期投资 1000000 贷：投资收益 1000000 税法规定，国债利息收入免税 利润表：永久性差异 资产负债表：账面价值 =计税基础 不存在暂时性差异 来自 中国最大的资料库下载 84 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 •暂时性差异与时间性差异的关系： 暂时性差异包括所有时间性差异 例：分期收款销售 借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 1000 长期应收款的账面价值为 1000万元，计税基础为 0 来自 中国最大的资料库下载 85 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 •暂时性差异与时间性差异的关系： 暂时性差异包括所有时间性差异 其他暂时性差异：计入权益交易和事项 企业合并 例：可供出售金融资产 成本 1000万 期末市价 1080万元 80万元计入资本公积 来自 中国最大的资料库下载 86 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 来自 中国最大的资料库下载 87 －－所得税 二、资产、负债的计税基础 （二）暂时性差异 可抵扣暂性差异 : 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异 : 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 来自 中国最大的资料库下载 88 －－所得税 三、递延所得税资产和负债的确认 （一）递延所得税负债的确认 原则 :对于所有应纳税暂时性差异 ,均应确认相关的递延所得税负债 ,某些特殊情况除外 例 :企业于 20xx年 1月 1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为 200万元，使用年限为 10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。 不考虑中期报告的影响，企业在 20xx年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为 20万元，计税时允许扣除的折旧额为 40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值 180万元与其计税基础 160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为 33％，应确认。 来自 中国最大的资料库下载 89 －－所得税 特殊情况： 假定 A企业发行 6000万元的股份购入 B企业 100％ 的净资产 ， 假定该项合并符合税法规定的免税改组条件 ， 购买日各项可辨认资产 、 负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 2100 ―― 存货 1740 1240 500 其他应付款 （ 300） 0 （ 300） 应付账款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产 、 负债的 公允价值 5040 3690 1350 来自 中国最大的资料库下载 90 －－所得税 例： 假定 B企业适用的所得税税率为 30％ ， 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税负债 （ 1350 30％ ） 405 可辨认资产 、 负债的公允价值 4635 商誉 1365 企业合并成本 6000 如果确认由商誉产生的递延所得税负债 （ 1365 30%)， 则会进一步增加商誉的价值 (1365 30%) 来自 中国最大的资料库下载 91 －－所得税 （二）递延所得税资产的确认 ： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时 ,包括以下两个方面 : 一是 未来期间的正常生产经营所得 二是 应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 来自 中国最大的资料库下载 92 －－所得税 （二）递延所得税资产的确认 ： 特殊情况： •，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 来自 中国最大的资料库下载 93 －－所得税 四、所得税的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税 ＝应纳税所得额 当期适用税率 递延所得税 ＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） 来自 中国最大的资料库下载 94 －－所得税 四、所得税的确认与计量 递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益 来自 中国最大的资料库下载 95 －－所得税 综合举例： •假定甲企业适用的所得税税率为 33％， 20 6年利润总额为 750万元。 该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （ 1）国债利息收入 50万元 （。