新企业会计准则培训(编辑修改稿)

新企业会计准则培训(编辑修改稿)内容摘要：

和再保险合同的具体会计处理。 *注四： IFRS6规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。 而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。 （六）新企业会计准则体系的特点 • （ 1）新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后财务报表编制的主要基础； • （ 2）原准则比较注重工商企业，新准则扩大到金融、保险、农业等众多行业领域； • （ 3）新准则借鉴国际财务报告准则，吸收了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，但不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点； • （ 4）新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关； • （ 5）新准则体现了资金时间价值； • （ 6）金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金融工具纳入表内核算； • （ 7）规范的准则体系可以提高上市公司之间信息的可比性； • （ 8）在提高信息相关性的同时，强调信息的可靠性。 • 企业会计准则第 4号 ——固定资产 • 第八条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 《 企业会计准则第 17号 ——借款费用 》 应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 • 企业会计准则第 6号 ——无形资产 • 第十二条 • 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 《 企业会计准则第 17号 ——借款费用 》 应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 • 企业会计准则第 13号 ——或有事项 • 第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 （七） 新会计准则主要变化 • （ 1）增添了若干新准则，形成系统化的准则体系 • 新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则《 投资性房地产 》 ），涉及农业的准则 《 生物资产 》 （ ），涉及金融、证券行业的准则《 金融工具确认和计量 》 （ ）、 《 金融资产转移 》 （ ）、 《 套期保值 》 （ ）、《 金融工具列报 》 （ ）等，涉及保险企业的准则 《 原保险合同 》 （ ）和 《 再保险合同 》 （ ）， • 涉及能源企业的准则 《 石油天然气开采 》（ ），涉及外贸企业的准则 《 外币折算 》 （ ）以及涉及薪酬和个人收入的准则 《 职工薪酬 》 （ ）、 《 企业年金基金 》 （ ）、 《 股份支付 》 （ ）及 《 政府补助 》 （ ）等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性问题时直接有据可依。 • 另外，新准则中还增添了 《 每股收益 》（ ）和 《 分部报告 》 （ ）等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。 对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则 《 首次执行企业会计准则 》 （ ）中进行了相应的规范。 • （ 2）会计核算一般原则的变动 • 与现行基本准则相比，新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在 “ 总则 ”中单独列项反映，而是在 “ 费用 ” 第 35条中规定：“ 企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益 ” ，这实际上就是现行准则中所谓的 “ 收入与其相关的成本费用应当相互可比 ” ，但新的说法更加明确具体，可操作性强。 • 此外，该条中还规定 “ 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 ” 这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“ 实质重于形式 ” 原则的要求。 • （ 3）计量基础有较大变化 • 会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间价值）和公允价值（市场价格）等。 • 并且在第四十三条强调。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 ,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。 例如：一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。 按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。 两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。 资产公允价值的确定 公平交易中销售协议的价格 该资产未来现金流量现值 同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计 存在活跃市场的市场价格 如果不存在 如果不存在 如果不存在 • 由于公允价值的应用，计量成为此次修订中的一大亮点。 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。 • 据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。 考虑到中国市场发展的现状，此准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 • 总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。 • 公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。 • 总体原则要把握两点： • 一是“要有活跃的市场”； • 二足交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。 • （ 4）存货管理办法发生变革 • 新的 《 企业会计准则第 1号 —存货 》 第 14条明确规定： “ 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 ” 取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用 “ 后进先出法 ” 和 “ 移动加权平均法 ” 的规定，这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的影响。 例如：原来采用 “ 后进先出法 ”的家电公司，在显像管价格下跌过程中，如果改为 “ 先进先出法 ” ，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑。 • （ 5）资产减值准备计提发生变革 • 针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则和国际财务报告准则的实质性差异之一。 • 值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在 20xx年将减值准备冲回，否则 20xx年执行新的会计准则之后，这些 “ 隐藏利润 ” 将再也没有机会浮出水面。 从上市公司实际计提的减值准备来看一些公司的减值准备甚至超过了档期净利润。 这些公司将在 20xx年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。 • （ 6）债务重组方法发生变革 • 新债务重组准则改变了 “ 一刀切 ” 的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债的业务，引进公允价值作为计量属性。 • 按新规定，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大的提升其每股收益水平。 因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。 • （ 7）企业合并报表会计处理方法的变革 • ① 企业合并会计处理方法的变革。 • 目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。 非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 • ② 合并会计报表基本理论的变革。 • 与 《 合并会计报表暂行规定 》 相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重 母公司理论 转为侧重 实体理论。 合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。 • 所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入合并范围。 • 这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 • （ 8）金融工具发生变革 • 这次公布的四项金融工具会计准则分别为《 金融工具确认和计量准则 》 、 《 金。