财务管理论文-内部控制与会计信息质量

财务管理论文-内部控制与会计信息质量内容摘要：

一项假设。 Tom Lee 在《企业审计》中也将 “ 内部控制的存在可使会计信息避免重大的错误和舞弊 ”作为审计行为假设。 而现代制度基础审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上。 四、我国会计信息质量与内部控制的现状 我国目前的会计信息质量堪忧。 一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩；而 一旦上市以后，造假的动机依然存在，为了取得配股权，避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被 ST、 PT 乃至摘牌退市，上市公司往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。 最近，上海证券交易所、上海证券报、中国证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。 调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占 ％，基本可信的占 ％，部分可信的占 ％，认为基本不可信的占 ％，完全不可信的占 ％。 对 100 家左右机构投资者的调查也表明，没有一家机构认为财务数据 “ 完全可信 ” ，认 为 “ 基本可信 ” 的机构投资者有 41 家，占 ％，认为 “ 部分可信 ” 的机构投资者有 54 家，占％，认为 “ 基本不可信 ” 的机构投资者有 3 家，占 ％，认为 “ 完全不可信 ” 的有 1 家，占 ％。 这显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足。 个人投资者与机构投资者相比，认为基本不可信或完全不可信的比例更高。 表明在当前投资者心目中，财务数据的失真已到了非常严重的地步。 会计信息失真已经影响了投资者对会计信息的信任，对我国的证券市场的发展产生了不利影响。 会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原 因，也有经济原因；既有外部原因，如会计准则不完善、财政、证券监督不力、中介机构执业不规范与管理当局合谋等，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱，同样不能忽视。 当前我国企业内部控制乏力主要表现在： （ 1）公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。 内部控制与内部公司治理是两个不同的概念，两者又有着紧密的联系。 公司治理实际上是内部控制的环境，内部控制许多方面涉及到内部公司治理。 建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分 配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。 而内部控制是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。 因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。 与西 方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的 “ 一股独大 ” 现象。 一股独大的一个后果是，控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。 同时，我国上市公司还有明显的内部人控制现象，关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力。 股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，往往成为橡皮图章，形同虚设。 在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。 为了控股股东或管理当局的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。 股东大会有权审议批准公司的财务预 决算，股东在股东大会上可以向董事会提出质询。 公司有义务向股东提供真实、详细的信息，如果因提供了过期或虚假的信息导致股东作出错误的决策或股东利益受到损害，股东有权向信息提供的责任人即管理当局追究责任。 因此，董事会有保证所提供会计信息的真实性的责任，但在我国，股东大会往往受到大股东的过度操纵，甚至受个别董事大股东操纵，中小股东往往不参加股东大会。 这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。 董事会是所有者的代表，对经理有着监督、控制和评价的职责。 但我国董事会很少有外部独立董事，董事会中绝大多数是控股股 东的代表，而且绝大多数又是企业的管理者。 一些公司的董事长甚至是不拿报酬的虚职，还有一些公司董事长与总经理两职合一。 在此情况下，董事会失去了对经理的监督约束功能。 监事会是公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止他们损害公司的利益。 监事会监督职能的一个重要方面，就是检查公司的业务、财务及其他会计资料，以及核查提交给股东大会的资料，因此，健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为。 而我国上市公司监事会，其成员也往往是企业内部人员，与被监督者往往是上下级关系，地位较差，对董事和经理的 监督作用有限，加之专业知识的缺乏，结果往往流于形式，难以发挥作用，监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。 （ 2）对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。 长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。 具体表现在： 未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。 进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制。 而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。 虽然建立 了但很不健全。