20xx会计继续教育内容行政事业单位会计与财务制度新解

20xx会计继续教育内容行政事业单位会计与财务制度新解内容摘要：

、盘亏等情况。 属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，同时，其中属于经营用材料相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。 案 例 ： A 事业单位于 2020年 10月 10 日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款 20 000 元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。 期末进行清查，该单位发现材料盘盈 450 元。 借 ： 材 料 20 000 贷 ： 银 行 存 款 20 000 借 ： 材 料 450 贷 ： 事 业 支 出 450 2. 对 外 投 资 对 外投资用于核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。 事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金 —— 一般基金”科目，贷记“事业基金 —— 投 资 基 金 ” 科 目。 事 业 单 位 以 材 料 对 外 投 资 ， 应 分 以 下 两 种 情 况 处 理 ： 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”。 按材料账面价值（不含增值税），贷记”材料”，贷记“应交税金 —— 应交增值税（销项税额）”科目。 按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与 应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金 —— 投资基金”科目；同时，按材料的账面价值，借记“事业基金 —— 一般基金”科目，贷记“事业基金 —— 投资基金”科目。 案 例 ： 2020 年 5月 1 日， A 事业单位用银行存款购入 5 年期、年利率 4%、面值为 6 000 元的 国 库 券 ， 实 际 支 付 价 款 6 000 元。 2020 年 5 月 1 日 借 ： 对 外 投 资 6 000 贷 ： 银 行 存 款 6 000 同 时 ： 借 ： 事 业 基 金 —— 一 般 基 金 6 000 贷 ： 事 业 基 金 —— 投资基金 6 000 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”，按材料账面价值（含增值税）贷记“材料”科目。 按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金 —— 投资基金”科目；同时，按材料账面价值 .借记“事业基金 —— 一般基金”科目，贷记“事业基金 —— 投资基金”科目。 案 例 ： 某事业单位小规模纳税人，以 9 000 元的材料对某公司投资。 合同约定该单位取得公司价值 10 000 元的股权。 借 ： 对 外 投 资 10 000 贷 ： 材 料 9 000 事 业 基 金 ― ― 投 资 基 金 1 000 同 时 ： 借 ： 事 业 基 金 ― ― 一 般 基 金 9 000 贷 ： 事 业 基 金 ― ― 投 资 基 金 9 000 事业单位以 固定资产、无 形资产对外 投资，在本 书后续部分进 行讲解。 （二）事业单位的长期资产 事 业 单 位 的 长 期 资 产 主 要 包 括 固 定 资 产 与 无 形 资 产。 1. 固 定 资 产 事业单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产 等。 事业单位的固定资产取得核算与行政单位基本相同。 此处不再重述。 另外，事业单位融资租入固定资产时。 应当同时确认固定资产和其他应付款；在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和 银 行 存 款 等。 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金 —— 投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目。 出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金 ——修购基金”科目；同时，按固定资产 原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。 案 例 ： A 事业单位用结余资金购入 1 台专业业务用一般设备，价款为 86 000 元。 借：事业支出 86 000 贷 ： 银 行 存 款 86 000 同 时 ： 借：固定资产 86 000 贷 ： 固 定 基 金 86 000 2. 无 形 资 产 无形资产主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。 事业单位购入或自行开发 并按法律程序申请取得的无形资产应按实际支出数。 借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等有关科目。 事业单位的各种无形资产应合理摊销。 不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次性记人“事业支出”科目 .借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。 对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目。 贷记“无形资产”科目。 事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收人，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目，同时应结转的转让成本 ，借记“事业支出”科目，贷记“无形 资 产 ” 科 目。 事业单位向其他单位投入无形资产的处理方法与利用材料对外投资的做法基本相同，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价 .贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金 —— 投资基金”科目；同时 .按无形资产账面价值，借记“事业基金 —— 一般基金”科目，贷记“事业基金 —— 投资基金”科目。 案 例 ： 事业单位本期对其以银行存款 12 000 元购入的无形资产摊销 3 000 元。 借：无形资产 12 000 贷：银行存款 12 000 借 ： 经 营 支 出 3 000 贷 ： 无 形 资 产 3 000 二、负债 按照《事业单位会计制度》，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。 事业单位负债包括借人款项、应付账款、预付账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等。 本部分主要介绍应缴预算 款 、 应 缴 财 政 专 户 款 与 应 付 工 资。 （ 一 ） 应 缴 预 算 款 事业单位的应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收人、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 与行政单位类似 .事业单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。 “应缴预算款”贷方余额 .反映应缴未缴数。 年终“应缴预算款”科目无余额。 （二）应缴财政专户款 应缴财政专户款主要用于核算事业单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金。 事业单位收到应缴财政专户的各项收入时 .借记“银行存款”等科目 .贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户 时，作相反会计分录。 实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时 .借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 “应缴财政专户款”贷方余额，反映应缴未缴数。 年终“应缴财政专户款”科目应无余额。 案 例 ： A 事业单位预算外资金采用全额上缴的办法， 2020年 8月 1 日收到应缴财政专户的行政事业性收费 6 000 000 元。 2020 年 8 月 31 日，将上述款项上缴财政专户。 2020 年 8 月 1 日 借 ： 银 行 存 款 6 000 000 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 6 000 000 2020 年 8 月 31 日 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 6 000 000 贷 ： 银 行 存 款 6 000 000 （ 三 ） 应 付 工 资 按照《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的要求，事业单位负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”。 “应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题。 由于事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收人”。 三、收入 事业单位的收入是指事 业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收人、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。 事业单位的事业性收入通常采用收付实现制核算 .在实际收到款项时予以确认。 事业单位的经营收入可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或发出商品 .且收讫价款或取得索取价 款 凭 据 时 予 以 确 认。 （ 一 ） 财 政 补 助 收 入 财政补助收入是事业单位的主要资金来源 .它主要用于核算事业单位按照核定的预算 和 经 费 领报 关 系， 收 到 的由 财 政部 门 或 上级 单 位拨 入 的各 类 事 业经 费。 收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科 目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会 计分录。 平时 本科目贷方 余额反映财 政补助收入的 累计数。 年终结账时，应将“财政补助收入”科目贷方余额转人“事业结余”科目。 借记“财政 补 助 收 入 ” 科 目 ， 贷 记 “ 事 业 结 余 ” 科 目。 案例： 2020 年 10月 11 日， A 事业单位按核定的预算和经费领报关系向财政部门申请取得季度财政拨款 500 000 元。 借：银行存款 500 000 贷：财政补助收入 500 000 （二）上级补助收入 上级补助收入主要用于核算事 业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。 收到上级补助收入时 .借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。 年终将“上级补助收入”科目余额全数转人“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。 年终结账后，“上级补助收人”科目应无余额。 （三）事业收入 事业收入主要用于核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收人，如中小学的学费收人等。 事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，也在“事业收人”科目核算。 但收到应返还所属单位的预 算外资金，主管部门要通过“其他应付款”科目核算。 收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目；对属于一般纳税人的单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收人”科目，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金 —— 应交增值税（销项税额）”。 经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和“事业收入”科目；实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过“事 业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时。 再将应上缴财政专户的部分扣出，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 期末应将本科目余额转人“事业结余”科目，借记“事业收入”科目贷记“事业结余”科目。 结转后“事业收入”科目应无余额。 案例： A 事业单位 2020 年 12 月 21 日开展专业业务活动取得收入 60 000 元，款项存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：事业收入 60 000 （四）经营收入 经营收入主要用于核算事业单位在专业 业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动时取得的收入 .如高等院校对企业提供咨询服务收取的服务费。 事业单位取得经营收入时，借记“银行存款”，“应收账款”、“应收票据”等 科目。 属于小规模纳税人的单位，按实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属一般纳税人的单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“经营收入” 按计算出的应交增值税的销项税额 .贷记“应交税金 —— 应交增值税（销项税额）”科目。 期末，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目应无余额。 （五）附属单位缴款 附 属单位缴款主要用于核算事业单位收到附属单位按规定缴纳的款项。 单位实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位缴款”科目：发生缴款退回则作相反的会计分录。 年度终了将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款”科目，贷记“事业结余”科耳。 结转后，“附属单位缴款”科目应无余额。