讲义会计讲义会计制度设计

讲义会计讲义会计制度设计内容摘要：

科目之间的对应关系。 (2)专用记账凭证格式的设计 专用记账凭证分为收款凭证、 付款凭证和转账凭证。 专用凭证的基本格式内容与通用记账凭证相同。 只是对于收款凭证或付款凭证而言，由于借方科目或贷方科目可以确定为现金和银行存款，所以在设计收款凭证或付款凭证时，可以直接印上 “借方：现金 (银行存款 )”或 “贷方：现金 (银行存款 )”科目。 转账凭证分为对照式和顺序式两种，顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式。 (3)单式记账凭证格式的设计 单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。 为了便于检查和平衡，所以在设计单式记账凭证时，应在上面标明对应科目的名称。 其余格式内容与复式记账凭证相同。 14 (4)汇总记账凭证的设计 汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证 (汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 )和科目汇总表。 分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见下表： 公司 汇 总 收 (付 ) 款 凭 证 借方 (贷方 )科目： 年 月 日 第 号 贷方 (借方 )科目 金额 总账页数 借方 贷方 附件：收款 (付款 )凭证自 号至 号 共 张 会计主管 记账 复核 制单 汇总转账凭证按贷方科目汇总，其格式与汇总付款凭证相同。 科目汇总表是根据记账凭证汇总编 制的。 其定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。 科目汇总表的格式参见下表： 公司 科 目 汇 总 表 年 月 日 ——月 日 第 号 会计科目 总账页数 本期发生额 借方 贷方 合计 收款凭证 第 号至第 号共 张 付款凭证 第 号至第 号共 张 转账凭证 第 号至第 号共 张 会计主管 记账 审核 制单 (5)其他记账凭证的设计 这里主要是联合凭证的设计。 联合凭证既是原始凭证，也是记账凭证。 其设计的特点就是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目。 不过这种记账凭证很少采用。 (四 )记账凭证传递的设计 记账凭证的传递程序参见下图： 15 (五 )会计凭证保管制度的设计 ，并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等；。 五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则 (一 ) 会计帐簿设计的意义。 1．确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务； 2．为编制会计报表提供依据； 3．便于监管企业经济活动。 (二 ) 会计账簿的种类。 1．按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿； 2．按外表形式分，订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 (三 ) 会计帐簿的设计原则。 1．适应企业的 规模和特点； 2．适应会计报表的要求； 3．简明实用，满足业务需要； 4．便于审核、查阅和保管。 六、会计账簿的设计内容和方法： 会计账簿的格式很多，一般由封面、扉页和账页组成。 会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计。 (一 )日记账的种类和格式设计 企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账。 1．根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账。 日记账种类划分参见下图： 16 2．日记账格式的设计 以日记账涉及到的金额 划分，日记账一般格式有三种：一栏式、两栏式和三栏式。 当前日记账的标准格式为三栏式。 现以 “ 现金日记账 ” 为例说明其格式。 现 金 日 记 账 第 页 年 凭证 摘要 对应科目 收入 支出 结余 月 日 字 号 (二 )分类账的种类和格式设计方法。 分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种。 设置分类账的多少主要考虑企业规模和业务特点、管理的需要以及总账与明细账之间的关系。 1．总账的一般格式是三栏式的。 特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏，类似于三栏式的日记账。 此外，总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的。 2．明细账的基本格式有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。 三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同； 数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的； 多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏。 七、会计核算形式的设计内容与方法： 会计核算形式的设计方法，主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法。 在会计核算形式中。 账簿组织是 核心。 (一 )会计核算形式的种类。 1．记账凭证核算形式； 2．汇总记账凭证核算形式； 3．科目汇总表核算形式； 4．多栏式日记账核算形式； 5．日记总账核算形式。 各种不同核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法的不同。 (二 )各种会计核算形式的特点与适用范围。 各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表： 会计核算形式 特点 适用范围 记账凭证 核算形式 以记账凭证逐笔登记总账 经营规模较小，经济业务简单的企业即小规模企业 汇总记账凭 证核算形式 根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总账。 经营规模大，经济业务比较复杂的大中型企业。 科目汇总表 核算形式 根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账 经营规模大，经济业务多的大型企业。 多栏式日记 账核算形式 根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业。 日记总账 核算形式 设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。 企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。 17 八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题： 自学内容 (一 ) 应考虑的因素有： 1．企业经营规模； 2．业务特点； 3．机构和人员分工； 4．会计核算手段。 (二 ) 应注意的问题 为了提高会计核算水平，企业在选用会计核算形式时可以对其进行补充、修改和创新。 1．补充和创新会计凭证； 2．创新记账凭证与日记账的关系； 3．改进总账与明细账的关系； 4．创新日记账与总账的关系； 5．改进汇总记账凭证核算形式。 同时，为了便于检查财会工作，在设计会计核算程序时，应注意三个问题： 1．要建立完整的序时账簿体系； 2．要建立内 部控制； 3．同一集团内部的核算要注意适当统一。 第六章 会计报表的设计 一、会计报表的意义、作用、种类： 会计报表的意义：会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。 设计适宜的会计报表，能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要。 会计报表的作用主要表现为： 1 为 决策者决策提供必要的信息； 2 为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息； 3 为企业和职工日常管理提供信息资料； 4 为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息； 5 为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息。 为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标志划分，大体有以下几种： ； ； ； ； 、合并报表和分部报表。 三、会计报表设计的内容 会计报表设计的内容 包括报表指标体系的设计、报表基本内容的设计和会计报表编制程序的设计。 (一 )报表指标体系设计 18 报表指标是构成会计报表的基本要素。 报表指标体系设计是报表设计的核心任务。 从总体上，报表指标可分为动态指标和静态指标两大类。 从用途和内容上，指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类。 (1)根据用途、日期，设计不同的经济指标，报表指标要集中、稳定、扼要，指标之间的关系要严谨，内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算。 (2)根据报告期的长短和编制要求设计经济指标，报告期长，指标要详细；相反可粗一些。 (3)设计时应分主次，规定主表指标和附表指标。 (4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系。 (5)指标体系内容要完整、明确。 (二 )会计报表格式的设计 各种报表的内容差异较大，但它们的基本格式相同，都包括表头、正表和附注三部分。 (三 )会计报表编制程序的设计 ； 会计循环 和结账日程表；。 四、资产负债表的设计内容与方法 : 资产负债表的设计主要包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计。 (一 )资产负债表设计原理和结构。 计原理 资产负债表的设计原理是会计平衡等式：资产 =负债 +所有者权益。 资产负债表是一个静态报表。 资产负债表有 “ 账户式 ” 和 “ 报告式 ” 两种结构。 “ 账户式 ” 又称 “ 平衡式 ” ， “ 报告式 ” 又称 “ 垂直式 ”。 我国采用的是 “ 账户式 ” 结构。 (二 )项目分类和排列顺序设计。 资产负债表的项目不是会计科目的简单排列。 而应按一定的标准进行分类。 资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产；负债分为流动负债和长期负债；所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利 润等。 然后对上述大类再进一步划分。 资产负债表项目排序有两种方法，一是按重要程度排序；二是按流动程度排序。 我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序。 五、利润表的设计内容与方法 ： (一 ) 设计原理和结构。 利润表，又称损益表。 其设计的基本原理是：收入－费用 =利润。 利润表的结构主要有多步式和单步式两种。 目前，我国采用多步式利润表。 (二 ) 项目分类和排列顺序设计。 在采用多 步式利润表的情况下，利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。 在多步式利润表中，利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。 会计 报表 格式 表头 : 包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间 正表 : 指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。 附注 : 又称报表的补充资料，是对报表有关项目所作的解释。 附注反映的内容包括：采用的主要会计方法；会计方法的变更原因和情况和影响；非常项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细说明等等。 19 六、现金流量表的设计内容与方法 ： (一 ) 设计原理和结构。 1．设计原理 现金流量表设计原理是 “ 现金流入 (来源 )－现金流出 (运用 )=现金净流量 ”。 2．结构 现金流量表分为三个基本部分及相关附注，其三个基本部分为：经营活动现金流量、投资活动现 金流量和筹资活动现金流量，并采用报告式的结构报出。 (二 ) 现金流量表内容及编制方法的设计。 现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。 正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额。 现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法。 经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。 我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量，同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息。 七 、内部报表与对外报表的区别及其设计原则 (一 )内部报表与对外报表的区别 ，对外报表内容具有普遍性； ，对外报表指标具有相对单一性； ，对外报表具有定期性。 (二 )内部报表设计的原则 ； ，便于分析；。 八、内部报表设计的内容和设计方法 内部报表设计的内容包括日常管理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预 测和效绩评价表的设计。 (一 )日常管理报表设计 银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表。 货币资金变动情况表中主要反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额。 银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。 存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表。 (1)存货表 存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况。