新基层医疗卫生机构会计制度概述(57页)

新基层医疗卫生机构会计制度概述(57页)内容摘要：

欠费 ” 和 “ 应收医疗保险金 ” 一级明细科目。 “ 结算欠费 ” 一级明细科目按照 “ 门诊病人 ” 和 “ 住院病人 ” 设置明细账，进行明细核算； “ 应收医疗保险金 ” 一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。 本科目期末一般为借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。 基层医疗卫生机构应收医疗款的账务处理主要包括以下几个方面： 基层医疗卫生机构与门诊病人结算医 疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记 “ 库存现金 ”“ 应收医疗款 — 结算欠费 — 门诊病人 ” 等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目，按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记 “ 医疗收入 ” 科目（未实行 “ 收支两条线 ” 管理）或 “ 待结算医疗款 ” 科目（实行 “ 收支两条线 ” 管理）。 收到病人补交的结算欠费时，按照实际收到的金额，借记 “ 库存现金 ” 等科目，贷记 “ 应收医疗款— 结算欠费 ” 科目。 【例 2— 14】 201 年 3 月 20 日，甲乡镇卫生院门诊收费处报来当天病人王某门诊医疗费用结算单670 元，王某已用现金支付门诊费用 200 元，按规定，应由医保机构承担医疗费用 150 元。 在该卫生院未实行 “ 收支两条线 ” 管理的情况下，会计处理如下： 借：库存现金 200 应收医疗款 — 结算欠费 — 门诊病人（王某） 320 — 应收医疗保险金 150 贷：医疗收入 — 门诊收入 670 两天后，王某门诊治疗结束，根据后续费用结算单，王某用现金支 付 400 元医疗费用，结清后续医疗费用和欠费。 会计处理如下： 借：库存现金 400 贷：应收医疗款 — 结算欠费 — 门诊病人（王某） 320 医疗收入 — 门诊收入 80 在实行 “ 收支两条线管理 ” 情况下的会计处理，将在 “ 待结算医疗款 ” 的讲解中详细举例说明。 基层医疗卫生机构与住院病人结算医疗款时，如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记 “ 预收医 疗款 ” 科目，按照实际补付或应付未付金额，借记 “ 库存现金 ”“ 应收医疗款 — 结算欠费 — 住院病人 ” 等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记 “ 医疗收入 ” 科目（未实行 “ 收支两条线 ” 管理）或 “ 待结算医疗款 ” 科目（实行 “ 收支两条线 ”管理）。 如果住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记 “ 预收医疗款 ”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记 “ 应收医疗款 — 应收医 疗保险金 ” ，按照退还给住院病人医疗款金额，贷记 “ 库存现金 ”“ 银行存款 ” 等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记 “ 医疗收入 ” 科目（未实行 “ 收支两条线 ” 管理）或贷记 “ 待结算医疗款 ” 科目（实行 “ 收支两条线 ” 管理）。 【例 2— 15】 201 年 4 月 5 日，甲乡镇卫生院住院收费处报来出院病人陈某医疗费用结算表，应收医疗费用 2 250 元。 经查，陈某已用现金预缴 1 500 元，应由医保机构承担费用为 580 元。 在该卫生院未实行 “ 收支两条线 ” 管理的情况下，会计处理如下： 借：预收医疗款 1 500 应收医疗款 — 结算欠费 — 住院病人（陈某） 170 — 应收医疗保险金 580 贷：医疗收入 — 住院收入 2 250 4 月 10 日，陈某办理出院手续，现金补缴欠费 170 元。 借：库存现金 170 贷：应收医疗款 — 结算欠费 — 住院病人（陈某） 170 （ 1）基层医疗卫生机构与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额 ，借记 “ 银行存款 ” 等科目，贷记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目。 如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额，借记 “ 预收医疗款 ” 科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记 “ 银行存款 ”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目。 （ 2）与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记 “ 库存现金 ”“ 银行存款 ” 等科目，贷记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目；对于由相关过失人赔偿以外的部分，按照规定批准核销的金额，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记 “ 应收医疗款 — 应收医疗保险金 ” 科目。 【例 2— 16】甲乡镇卫生院于 3 月 31 日与某医疗保险机构结算，应收该医疗保险机构医疗保险金 18 700 元，该医疗保险机构已预拨 10 000 元，余款用银行存款缴清。 （ 1）收到医疗保险机构预拨款时的会计处理： 借：银行存款 10 000 贷：预收医疗款 10 000 （ 2）收到补付医疗保险金的会计处理： 借：银行存款 8 700 预收医疗款 10 000 贷：应收医疗款 — 应收医疗保险金 18 700 基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。 对于期限超过 3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。 核销时，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记 “ 应收医疗款 ” 科目。 基层医疗卫生机构应设置 “ 坏账核销备查簿 ” ，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金 额、原因等相关信息。 如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记 “ 银行存款 ” 等科目，贷记 “ 其他收入 ” 等科目。 二、其他应收款 （一）其他应收款的概念 其他应收款是指基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 （二）其他应收款的账务处理 基层医疗卫生机构应设置 “ 其他应收款 ” 总账科目，用来核算其他应收款的发生及收回情况。 该科目应按照其他应收款的项目分类以及不同的债 务人设置明细账，进行明细核算。 该科目借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。 其他应收款的账务处理主要包括以下几个方面： 、暂付款项等各项其他应收款，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ”“ 库存现金 ” 等科目；收回或转销各种款项时，借记 “ 库存现金 ”“ 银行存款 ” 或相关支出科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。 【例 2— 17】甲乡镇卫生院医疗服务人员李某于 201 年 4 月 25 日借支差旅费 2 500 元。 该卫生院做如下会计 处理： 借：其他应收款 — 李某 2 500 贷：库存现金 2 500 【例 2— 18】接【例 2— 17】 4 月 29 日，李某出差回来，报销实际支出 1 800 元，交回现金 700 元。 该卫生院做如下会计处理： 借：医疗卫生支出一医疗支出 1 800 库存现金 700 贷：其他应收款 — 李某 2 500 ，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记 “ 其他应收款 — 备用金 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科 目。 定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 【例 2— 19】甲乡镇卫生院医疗部门按规定借用库存现金 800 元作为备用金，用于零星支出。 会计处理如下： 借：其他应收款 — 备用金 800 贷：库存现金 800 ，对其他应收款进行全面检查。 对于账龄超过3 年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。 核销时，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。 基层医疗卫生机构应设置 “ 坏账核销备查簿 ” ，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。 如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 其他收入 ” 等科目。 第五节 库存物资 一、库存物资的概念 库存物资是指基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等。 二、库存物资的账务处理 基层医疗卫生机构应设置 “ 库存物资 ” 总账科目，来核算库存 物资的增减变化。 库存物资以实际成本入账。 根据基层医疗卫生机构实行药品零差率等有关医疗卫生体制改革政策要求， “ 库存物资 ” 科目较原制度而言，核算内容有较大的调整，涵盖了基层医疗卫生机构的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料。 取消了原制度中的 “ 药品 ”“ 药品进销差价 ” 以及 “ 在加工材料 ” 核算科目。 “ 库存物资 ” 科目应按照库存物资的类别，如 “ 药品 ”“ 卫生材料 ”“ 低值易耗品 ” 和 “ 其他材料 ” 等设置一级明细科目， “ 药品 ” 一级明细科目下应设置 “ 药库 ”“ 药房 ” 两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。 明细账 下按照品名、规格设置数量、金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。 库存物资的账务处理主要包括以下几个方面： ，以其实际成本入账，具体处理如下： （ 1）按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格（包括配送费用，下同）确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。 外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记 “ 库存物资 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ”“ 应付账款 ”“ 零余额账户用款额度 ” 等科目。 （ 2）接受捐赠的库存物资，其成 本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。 接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记 “ 库存物资 ” 科目，贷记 “ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 20】甲乡镇卫生院于 201 年 5 月 10 日从市场购入药库药品一批，价款为 10 000 元，税款为 1 700 元，药品已入库，款项用银行存款支付。 账务处理如下： 借：库存物资 — 药品 — 药房 11 700 贷：银行存款 11 700 在库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。 计价方法一经确定，不得随意变更。 （ 1）开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资，按照其实际成本，借记 “ 医疗卫生支出 ”“ 待摊支出 ” 等科目，贷记 “ 库存物资 ” 科目。 低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。 （ 2）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记 “ 库存物资 — 药品 — 药房 ” 科目，贷记 “ 库存物资 — 药品 — 药库 ” 科目。 药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记 “ 医疗卫生支出 ”等科目，贷记 “ 库存物资 — 药品 — 药房 ” 科目。 （ 3）因其他原因领用或发出库存物资， 按照其实际成本，借记 “ 待摊支出 ” 等科目，贷记 “ 库存物资 ” 科目。 【例 2— 21】甲乡镇卫生院 201 年 5 月药品出库单显示，共从药库领出药品 85 000 元。 上述药品5 月份已全部售出，其中西药成本 30 000 元，中成药成本 30 000 元，中草药成本 25 000 元。 有关账务处理如下： （ 1）从药库领出药品时： 借：库存物资 — 药品 — 药房 85 000 贷：库存物资 — 药品 — 药库 85 000 （ 2）结转售出药品成本时： 借：医疗卫生支出 — 医疗支出 — 药品支出 — 西药 30 000 — 中成药 30 000 — 中草药 25 000 贷：库存物资 — 药品 — 药房 — 西药 30。