出口企业出口退税账务处理doc

出口企业出口退税账务处理doc内容摘要：

出口企业出口退税账务处理doc 1全 省 出 口 退 税 工 作 会 议 材 料 之 九出 口 企 业 帐 务 处 理 辅 导 （ 仅 供 参 考 ）外 贸 企 业 出 口 退 税 有 关 帐 务 处 理按 照 出 口 货 物 退 （免 ）税 管 理 办 法 规 定 ，出 口 企 业 出 口的 货 物 必 须 进 行 财 务 处 理 才 能 办 理 退 税。 一 、外 贸 企 业 涉 及 出 口 退 税 的 主 要 明 细 帐外 贸 企 业 办 理 出 口 退 税 必 须 设 置 的 明 细 帐 有 ：库 存 出 口商 品 帐 、自 营 出 口 商 品 帐 、应 收 （付 ）外 汇 帐 款 明 细 帐 、应 交 税金 （增 值 税 ）明 细 帐 等 ：（1）库 存 出 口 商 品 帐 ：是 核 算 企 业 盈 亏 情 况 的 重 要 帐 册 ，是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、记 载 数 量 、金 额 等 设 置 的 明 细 帐。 以 购 进 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据。 商 品 必 须 严格 按 照 实 际 应 付 的 全 部 款 项 扣 除 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增值 税 税 款 ，为 该 商 品 的 进 价 成 本。 在 货 物 购 进 入 库 时 ，按 照 相应 的 会 计 分 录 ，在 出 口 商 品 库 存 帐 各 栏 目 逐 栏 记 录。 2、自 营 出 口 销 售 帐 ：是 核 算 出 口 销 售 的 重 要 依 据 ，必 须严 格 按 制 度 规 定 向 银 行 办 理 交 单 的 口 径 为 销 售 收 入。 自 营出 口 销 售 帐 是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、销 售 成 本 、销 售 收 入 、金 额 等 设 置 的。 以 出 口 企 业 开 具 的 出 口 销 售 发 票 为 做 帐 依 据。 2在 货 物 报 关 出 口 后 ，必 须 及 时 做 自 营 出 口 销 售 帐。 在 自 营 出口 销 售 帐 的 贷 方 反 映 收 入 部 分 ，外 币 金 额 栏 反 映 出 口 销 售 发票 的 外 币 金 额 ，折 美 元 金 额 栏 反 映 美 元 金 额 数 ，人 民 币 金 额栏 反 映 出 口 发 票 外 币 金 额 乘 以 当 日 外 汇 人 民 币 牌 价 计 算 的 销售 收 入 ，此 销 售 收 入 与 实 际 收 汇 后 用 结 汇 水 单 上 的 外 汇 人 民币 牌 价 计 算 的 销 售 收 入 之 差 在 “汇 兑 损 益 ”科 目 反 映 ，国 外 发生 的 运 保 费 冲 减 自 营 出 口 销 售 收 入。 自 营 出 口 销 售 帐 的 借 方记 出 口 货 物 的 销 售 成 本 ，进 价 栏 反 映 不 含 税 金 额 ，费 用 栏 为国 内 发 生 的 出 口 费 用 ，单 独 设 “经 营 费 用 “科 目 的 此 栏 目 不 反映。 余 额 部 分 借 为 亏 损 ，贷 为 毛 利。 3、应 收 （应 付 ）外 汇 帐 款 明 细 帐 ：此 明 细 帐 是 记 载 企 业 应收 或 应 付 国 外 客 户 的 出 口 货 款 、进 口 货 款 、佣 金 等 结 算 款 项 ，以 出 口 销 售 发 票 上 所 列 的 出 口 销 售 金 额 为 做 帐 依 据 ，按 不 同的 会 计 科 目 反 映 ，如 自 营 出 口 、自 营 进 口 、代 理 出 口 、代 理 进口。 如 果 收 汇 、付 汇 商 品 种 类 较 多 的 企 业 还 可 根 据 合 同 号 或发 票 号 或 客 户 再 分 设 子 目。 借 方 记 载 企 业 应 收 或 应 付 外 汇 及按 汇 率 折 为 人 民 币 的 金 额 ；贷 方 记 载 企 业 实 际 收 汇 的 外 汇 及按 汇 率 折 为 的 人 民 币 金 额 ；余 额 部 分 借 代 表 企 业 未 收 的 外 汇 ，贷 为 企 业 多 收 的 外 汇。 4、应 交 税 金 （增 值 税 ）明 细 帐 ：外 贸 企 业 设 置 应 交 税 金（增 值 税 ）明 细 帐 反 映 增 值 税 核 算 缴 纳 情 况。 以 购 进 出 口 货 物的 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据。 外 贸 企 业 在 “应 交 税 金 科 目下 设 置 应 交 增 值 税 明 细 科 目。 在 应 交 增 值 税 明 细 帐 中 设 置 进项 税 额 、已 交 税 金 、销 项 税 额 ，出 口 退 税 、进 项 税 额 转 出 栏 目 ，分 别 记 载 有 关 金 额。 应 交 增 值 税 明 细 帐 各 专 栏 的 记 载 内 容。 3a、企 业 购 入 货 物 准 予 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 ，按 照增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 ，记 入 “进 项 税 额 ”栏 ，进 口货 物 缴 纳 的 增 值 税 也 记 入 “进 项 税 额 ”栏 ；b、企 业 按 规 定 已 缴 纳 的 增 值 税 记 入 “已 交 税 金 ”栏 ；c、企 业 内 销 货 物 的 增 值 税 记 入 “销 项 税 额 ”栏 ；d、出 口 企 业 外 销 货 物 适 应 零 税 率 ，不 记 销 项 税 金 ，并 向税 务 机 关 申 请 退 还 出 口 货 物 的 进 项 税 ，收 到 退 税 款 后 记 入 “出口 退 税 ”栏 ；e、“进 项 税 额 转 出 ”栏 反 映 出 口 企 业 计 税 金 额 乘 以 征 、退税 率 之 差 计 算 的 不 予 退 税 部 分 ；f、应 交 增 值 税 明 细 帐 期 末 借 方 余 额 ，反 映 出 口 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 或 出 口 未 退 税 的 增 值 税 ；期 末 贷 方 余 额 ，反 映 出口 企 业 尚 未 缴 纳 的 增 值 税。 二 、出 口 退 税 的 会 计 分 录外贸企业从货物购进、出口到收到 应退税款，必须完成以下的会计分录：（1）购进出口货物时借：商品采购、经营费 用等科目贷：银 行存款、 应付账 款等科目（2）商品验收入库时借：库 存商品应 交税金 应交增值税（进项税额）贷：商品采购（3）出口货物已经装船、装车，并已取得装船提单、铁路运单或空运运单时4借： 应收账款应收外汇账款贷：自营出口销售收入同时，结转销售成本借：自营出口销售成本贷：库存商品再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（4）出口货物在收到外汇，并在 银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时借： 银行存款、汇兑损 益等科目贷：应收账款应收外汇账款（5）在退税单证齐全申报退税时借：应 收补贴款贷：应 交税金应交增值税（出口退税）实际收到退税款时借：银 行存款贷：应收补贴款三 、按 照 财 税 2004116 号 文 件 第 二 条 计 提 销 项 税 额 的会 计 处 理 （一 般 纳 税 人 ）：销 项 税 额 （出 口 货 物 离 岸 价 格 ×外 汇 人 民 币 牌 价 ）/（15法 定 增 值 税 税 率 ）×法 定 增 值 税 税 率对 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 出 口 货 物 退 税 率 的通 知 （财 税 2003222 号 ）规 定 的 不 予 退 税 的 货 物 根 据 出 口 报关 单 有 关 内 容 在 出 口 当 期 计 提 销 项 税 ，申 报 纳 税。 对 其 他 文 件 规 定 不 予 退 税 的 货 物 ，根 据 出 口 报 关 单 及 退 税部 门 的 有 关 通 知 计 提 销 项 税 ，申 报 纳 税。 帐务处理：借：银 行存款（应收账款）贷：产 品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）例 ：某 进 出 口 公 司 某 年 从 某 机 床 厂 购 进 汽 车 轮 胎 一 批 ，工厂 开 来 的 增 值 税 专 用 发 票 所 列 金 额 100 万 元 ，税 额 17 万 元 ，并 取 得 相 应 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 及 消 费 税 专 用 缴 款 书 ，货 物 全 部 报 关 出 口 后 ，外 销 销 售 收 入 折 为 人 民 币 150 万 元。 （假 设 退 税 率 为 13 ）计 算 其 应 退 税 税 款 及 进 行 相 应 的 会 计处 理。 首 先 确 定 该 批 货 物 为 自 营 出 口 ，贸 易 方 式 是 一 般 贸 易。 应退 增 值 税 款 为 ：增 值 税 发 票 所 列 不 含 税 金 额 ×退 税 率 100 万 元 ×13 13 万 元不 予 退 税 税 款 为 ：增 值 税 发 票 不 含 税 金 额 ×征 退 税 率 之 差 100 万 元 ×（17 13 ） 4 万 元6应 退 消 费 税 税 款 为 （假 设 消 费 税 率 为 10 ）：不 含 税 金 额 ×消 费 税 税 率 100 万 元 ×10 10 万 元相 应 的 会 计 处 理 为 ：货 物 入 库 ，按 增 值 税 发 票 做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：库 存 出 口 商 品 100 万 元 借 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 17 万 元贷 ：银 行 存 款 117 万 元货 物 报 关 出 口 后 ，按 出 口 销 售 发 票 做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 外 汇 帐 款 150 万 元贷 ：自 营 出 口 销 售 收 入 150 万 元同 时 结 转 出 口 销 售 成 本借 ：自 营 出 口 销 售 成 本 100 万 元贷 ：库 存 出 口 商 品 100 万 元计 算 增 值 税 应 退 税 款 时 ，做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 补 贴 款 13 万 元贷 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 出 口 退 税 13 万 元计 算 消 费 税 税 款 ，同 时 冲 减 出 口 销 售 成 本 ，做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 补 贴 款 10 万 元贷 ：自 营 出 口 销 售 成 本 10 万 元将 不 予 退 税 部 分 转 入 产 品 销 售 成 本 ，做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：自 营 出 口 销 售 成 本 4 万 元贷 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出 4 万 元收 到 退 税 款 后 ，凭 收 入 退 还 书 做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：银 行 存 款 23 万 元7贷 ：应 收 出 口 退 税 增 值 税 13 万 元 消 费 税 10 万 元生产企业出口货物免、抵、退税会计核算及账务处理一、外销收入的确认生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。 就其贸 易性 质不同，主要有一般贸易、进 料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸 易等等。 外 销收入是生 产企业出口退（免）税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确 认还与外汇汇 率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。 （一）入账时间 及依据1、关于做帐时间问题：生产企业在货物出口 时，必 须按会计制度的规定在财务上做销售帐。 做 帐时间 以出口货物离岸时的当期为准。 2、生产企业 自营出口，销售收入的入账金 额一律以离岸价（）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物。