改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路

改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路内容摘要：

中国的税制，当然要符合中国国情，而中国政府作为人民代表，为改善民生，必然遵循低负担原则，中国地区发展不平衡的现状，又要求我们在有效运行方面多下功夫。 企业家天地中， 有关专家 指出，完善个人所得税需要兼顾四个结合：现实与长远结合 ， 我国经济处于较快 的发展时期，个人收入的增长伴随着经济的增长，同时也伴随着物价的增长，个人和家庭的必须消费支出也在增长。 因此，个人所得税费用扣除的标准应当兼顾现实与长远，按照当前确定基本标准，并设计一个科学的调整系数，使其成为长效机制 ； 个人与社会结合 ， 根据我国现实国情和相对长的发展趋势，个人的学习性支出、供养和抚养性支出等在随着社会进步、经济发展和本人的收入增长而逐步增加。 工资、薪金个人所得税的费用扣除适用于综合法，稿酬收入个人所得税的费用扣除也适用于综合法。 扣除的额度或者比例要基本满足必须的支出 ； 调节与促进结合， 快健全以税 收、社会保障、 转移支付为主要手段的再分配调节机制 ， 合理调整个人所得税税基和税率结构，提高工资薪金所得费用 扣除标准， 减轻中低收入者税收负担，加大对高收入者的税收调节力度 ； 继承与发展结合 ， 个人所得税要做到：让低收入者没有税收负担，让中收入者适度税收负担，让高收入者合理税收负担。 改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路 3 2 个人所得税制度 概述 中国企业所得税和个人所得税的由来 新中国成立后， 1950 年政务院公布《全国税政实施要则》，统一了全国税制 ， 建立了社会主义税收制度，这是税收制度上的一次重大改革。 其中列有薪给、报酬所得税和存款利息所得 税，但由于我国长期实行低工资高就业的政策 — ，该税种未得到开征。 至于企业所得税，当时《要则》只保留了工商业税这个名称，含有所得税的成份。 到 1958 年改革工商税制， 1973 年试行工商税时，尚保存了工商所得税制。 正式开征国有企业所得税和个人所得税是在党的十一届三中全会确立改革开放政策以后。 1980 年 9 月 1 日，第五届全国人大第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，同年 12月 14 日，由国务院批准，财政部公布了《中华人民共和国个人所得税法实施细则》。 从此，我国个人所得税制开始正式建立。 1986 年国务院还针 对国内个人的收入状况又开征了收入调节税，其工资薪金征收标准不是像 1980 年《个人所得税法》规定的 800 元以上，而是 400 元以上，并按地区差别进行征收。 1986 年国务院还颁布了《城乡个体工商业户所得税制暂行条例》。 随着经济的发展和个人收入情况的变化， 1993年 10 月 31 日第八届全国人大常委会第四次会议作了《关于修改的决定》，实行“ 三税合一 ” ，即以 1980 年个税法为基础，把工商业户的所得税吸收为个税法的两个税目，取消了个人收入调节税，统一了国内外居民的个人所得税制。 以后又经过第二次、第三次、第四次、第五次我国个 人所得税制度的改革和修订，现在个人所得税收入已成为我国第四大税种。 据国家税务总局税收快报统计， 2020年全国个人所得税收人共完成 亿元，比上年增长 %，增收 亿元，超额完成全年收入计划。 2020 年上半年，全国税务机关累计入库个人所得税 亿元，比上年同期增长 %，增收 亿元。 我国个人所得税制度的发展历程 1980 年我国首次实施《个人所得税法》，其中规定免征额为 800 元，该法案主要针对外籍人员来源于我国境内的所得征收的一种税。 随着我国居民收 入的不断提高， 1987 年我国对境内居民不再征收个人所得税，开始开征个人收入调节税，扣除额是 400 元。 当时是按综合收入征税，即把纳税人的工资，承包、转包收入，劳务报酬收入，财产租赁收入加总。 随着我国市场化改革，为了适应市场经济发展的需要， 1993 年 10 月，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议修订并公布了《个人所得税法》，我国将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三个税种合并，对中国公民的工资薪金所得规定每月费用扣除额 800 元。 成为典型的分类所得课税模式。 1994 年我国颁布实施了新的个人 所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。 1999 年恢复征收储蓄存款利息所得个人所得税。 2020 年 10 月，我国十届人大常委会第十八次全体会议通过了《关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定》，此次修改将工薪收入的纳税起征点由800 元提高至 1600 元。 2020 年 8月 15 日，将个人所得税中储蓄存款利息所得进行调整，利率下调至 5%征收利息税，自 2020 年 3月 1日起，将工资薪金所得费用扣除标准由每月1600 元提至每月 2020 元 ， 2020 年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税； 2020改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路 4 年对个人转让上市公司限 售股取得的所得征收个人所得税。 全国人大常委会 2020 年 4 月 20日初次审议个人所得税法修正案草案，拟将个人所得税工资薪金所得减除标准，即免征额由现在的每月 2020 元上调至每月3000元。 据国家统计局资料， 2020年度我国城镇居民人均消费性支出为每月 1123元，按平均每一就业者负担 人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为每月 2167 元。 2020 年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长 10%测算，约为每月 2384 元。 我国个人所得税制度现状 现在我国企业所得税制与个人所得税制已经有了两部法律，基 本上满足了所得税制的法律要求。 按照科学发展观和实现公平分配的要求，在个税的纳税主体和征税的客体上，尤其是对企税的纳税主体和征税客体来说，以及这两税之间的衔接上，税负公平尚不到位，特别是随着经济的快速发展和改革的深化进行，如何充分发挥所得税制的调节功能，既要注意防止偷漏税，又要注意保护纳税人 (包括跨国公司 )的合法权益。 既要注意某些国家把所得税制作为政党竞选上台的御用工具，防止对所得税制的扭曲，又要重视所得制的发展和创新，也要注意所得税的社会政策。 在对外关系上既要合理合法应用所得税制进行国际权益分配，又要注意各 国之间的税收差异，进行所得税制协调与合作，充分运用所得税制发展和谐友好、协作共赢的双边、多边、周边、区域的经济、政治、文化、环保关系。 征缴个人所得税的计算方法 (起征点 2020 元 )，使用超额累进税率的计算方法如下：缴税 =全月应纳税所得额 *税率－速算扣除数 ， 全月应纳税所得额 =(应发工资－四金 )－ 2020， 实发工资 =应发工资－四金－缴税 表 工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表 级数 应纳税所得额（含税所得额） 税率 % 速算扣除数（元） 一 不超过 500 元 5 0 二 超过 500 元至 2020 元 10 25 三 超过 2020 元至 5000 元 15 125 四 超过 5000 元至 20200 元 20 375 五 超过 20200 元至 40000 元 25 1375 六 超过 40000 元至 60000 元 30 3375 七 超过 60000 元至 80000 元 35 6375 八 超过 80 000 元至 100000 元 40 10375 九 超过 100000 元 45 15375 改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路 5 3 我国个人所得税制度 存在的问题 税收要素 的 复杂 ，致使调节贫富差距上力度不够，收入在分配失衡 在西方发达国家大多采取以直接税为主的税收制度，我国却还停留在发展中国家以间接税为主的税收制度，且对不同收入来源采用不同的税率和扣除方式，不能全面衡量纳税人的综合收入和真实纳税能力，难以体现公平税负、合理负担的征税原则；此外，由于个人所得税制设计的不合理，尤其是现行的分项按次征税的个人所得制，而对工薪阶层所得采用九级超额累进税率，最高税率为 45%，对利息、股息、红利所得则采取 20%的比例税率，工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体、使个人所得税存在逆向调节，有 违个人所得税调节的目的。 国务院税务总局的调查显示，个人所得税目前主要来自于工薪阶层、个人工商户所得、承包和承租所得、利息股息和红利所得；加之许多高收入者只要采用“化整为零”的方法轻易地使得很多收入达不到起征点进行偷逃税，导致我国个人所得税从税制结构上失去其“自动稳压器”的作用。 、过多的减免税等致使征管范围模糊、狭小 随着我国经济的发展，在现行的再分配制度下，我国居民的收入呈现多元化的趋势，包括工薪、劳务报酬所得等劳务性收入，利息、股息和红利等资本性收入，还有劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其 他实物补助形式的收入。 在这些收入的新变化下，在现行个人所得税制下都无法自动的成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。 列举法又分为正列举方式和反列举方式。 正列举方式就是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。 反列举方式则是明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。 一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范围往往是接近税源的。 我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了 10 个应税项目，并运用概括法规定了国务院财 政部门确定征收的其他所得。 主要采用正列举方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。 随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。 目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。 此外，劳 保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。 这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。 与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基。 改善民生视角下完善我国个人所得税制度的思路 6 税的计算 分类所得税 从税法理论来看，所得税制可分为分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制三种。 分类所得税立法依据 在于，对不同性质的所得适用不同的税率实行差别待遇。 既可控制税源，又可节省征收费用，但不能较好地体现公平税负的原则。 综合所得税制度体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则和量能征税的原则。 其弊端是征税繁琐，易造成偷税漏税机会。 我国目前采用的是分类所得税制。 即将所有的个人收入划分为 11 个大类，然后分别适用于不同的扣除范围和税率，进行征收。 举个例子来说，张三和李四的收入二人每月都收入 4000元，不同的是张三的收入全来自工薪所得 ， 李四则一半来自工薪所得，另一半来自其它所得。 如劳务报酬，按照现行的分类征收制，张三的 3200 元工薪所得扣除 2020 元的固定费用后，应税所得为 2020 元， 202010% － 25 = 175元，则张三须纳税 175元。 而李四由于工薪所得为 2020 元，扣除固定费用 2020 元，应税所得为 0；劳务报酬 2020 元，扣除 2020元费用扣除额以后，应税所得为 0；最后李四一分钱税收也不缴。 按理讲，纳税能力相同的人应缴纳不同的税，结果造成了纳税人的不公平。 如果个人所得税采用综合征收制，尽管张三和李四的所得类型不同，最终张三和李四都得缴纳同样的个人所得税。 费用扣除额 以工薪费用扣除为例，现行个人所得税法规定，凡取得工薪者，每月固定扣除 1600 元。 假定张三为三口之家，他、爱人及小孩，爱人无工作或下岗，他每月收入 2020 元，李四为五口之家，其他情况相同，所不同的只是家里还赡养有两位老人。 按照现行个人所得税法规定，张三每月须缴纳 20 元税收，税后收入为 1980 元，人均 660 元，而李四缴纳 20 元税收后，人均税收收入只有 396 元，相差 264 元。 结果表面上的平等造成了事实上的不平等。 为什么会产生这个问题呢。 原因就在于我国个人所得税现行的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况。 如固定的家庭费 用扣除要按家庭实际赡养人口计算。 此外，还要考虑赡养老年人和抚养小孩的加计扣除、生大病住院治疗的加计扣除、教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。 通过这次扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免扣除简单化所造成的征税上的不公平。 ，建立一个全面细致的费用扣除制度 为了改善民生，个人所得税起征点逐步提高是必行之路。 目前我国个人所得税的费用扣除实行的是定率扣除与定额扣除相结合的综合扣除方法， 2020 年 1 月 1日，个人所得税工薪费用减除标准从执行了 25 年的800 元调整为 1600 元。 2020 年 12 月 29日，十届全国人大常委会第三十一次会议决定，个人所得税起征点白 2020 年 3月 1 日起由 1600 元提高 2020 元。 但是由于两次改革只是“微调”， 且没有对税制模式、税 制设计、税收征。