新旧会计准则首次转换讲解培训讲义(编辑修改稿)

新旧会计准则首次转换讲解培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

股权投资准备 损益调整 投资成本 股权投资差额借方 股权投资差额贷方 长期股权投资 非同一控制企业合并 长期股权投资 股权投资差额贷方 股权投资差额借方 投资成本 损益调整 股权投资准备 投资成本 损益调整 其他权益变动 同一控制下企业合并 进行追溯调整 对联营、合营企业 长期股权投资 长期股权投资 经过以上重分类后的投资，直接转入。 • 举例 A公司 20xx年 12月 31日长期股权投资账面余额为 460000元长期投资减值准备－长期股权投资账面余额为 9000元。 明细如下： 1. 因同一控制下企业合并而产生的对子公司的投资： 210000元 ,其中投资成本余额为 150000元；股权投资借方差额： 40000元；（原确认为 50000元，已摊销金额为 10000元），损益调整余额为20xx0元； 2. 非同一控制下的企业合并产生的对子公司的投资： 100000元 ,其中：投资成本为 95000元，损益调整 5000元，取得投资时因支付的对价小于按份额应享有被投资单位的所有者权益份额而计入资本公积的金额为 15000元；（ 20xx年 3月 17日后） 3. 联营公司的投资账面价值 :61000元 ,其中：投资成本 50000元，损益调整 8000元，股权投资准备 8000元，股权投资贷方差额 5000元（原确认为 10000元，已摊销金额为 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 、共同控制和重大影响的其他公司的投资 89000元，该项投资计提了 9000元的减值准备。 一、会计科目重分类 一、会计科目重分类 长期股权投资 460000元、长期投资减值准备－长期股权投资 9000元 （ 1）同一控制企业合并产生的， 长期股权投资－控股子公司 170000元 长期股权投资－控股子公司 100000元 长期股权投资－成本50000元 (3)对联营、合营公司投资： 66000元 （ 2）非同一控制企业合并产生的子公司 损益调整： 8000元、其他权益变动： 8000元 成本 长期股权投资－其他投资公司： 89000元；长期股权投资减值准备：9000元 其他公司投资 股权投资差额40000元，准备进行追溯调整 股权投资差额 5000元，准备进行追溯调整 • （十九）长期投资减值准备科目，经过上述两次重分类后的科目余额如下所示： 长期投资减值准备原余额： 19000元 重分类后余额： 长期股权投资减值准备： 9000元； 持有至到期投资减值准备： 10000元； 可供出售金融资产减值准备： 0元。 一、会计科目重分类 一、会计科目重分类 • (二十 )固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 （ 1）采用成本模式核算投资性房地产 投资性房地产（原值、累计折旧）、投资性房地产减值准备 投资性房地产－成本 （ 2）采用公允价值模式核算的投资性房地产 无形资产、累计摊销、无形资产减值准备 （ 3）土地使用权 余额转入对应科目 固定资产减除折旧及减值后的金额转入 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 （ 4）经过上述重分类后余额 属于追溯调整事项 一、会计科目重分类 • (二十一 )在建工程、在建工程减值准备 在建工程、在建工程减值准备 在建工程、在建工程 —— 减值准备 无形资产、累计摊销、无形资产减值准备 （ 1）土地使用权 经过重分类（ 1）（ 2）后的余额 一、会计科目重分类 • (二十二 )无形资产、无形资产减值准备 无形资产、无形资产减值准备 无形资产、无形资产减值准备 投资性房地产－原值、累计摊销、投资性房地产减值准备 （ 1）按成本模式核算投资性房地产 经过重分类（ 1）（ 2）后的余额 投资性房地产－成本 （ 2） 按公允价值模式核算投资性房地产 属于追溯调整事项 一、会计科目重分类 • (二十三 )长期借款 长期借款 利息 应付利息 分期付息，到期一次还本 长期借款 利息 长期借款－应计利息 到期一次还本付息 一、会计科目重分类 • (二十四 )应付债券 应付债券 应计利息 应付利息 分期付息，到期一次还本 应付债券 应计利息 应付债券－应计利息 到期一次还本付息，还需对应计利息余额进行结转。 应付债券 折溢价 应付债券－利息调整 一、会计科目重分类 • (二十五 )其他应付款 其他应付款 （ 1）应付职工及为职工支付的余额 应付职工薪酬对应二级科目 预计负债－其他 （ 2）重组义务 其他应付款 （ 3）上述重分类后的剩余 如（工会经费、教育经费等） 一、会计科目重分类 • (二十六 )资本公积 资本公积 资本公积－资本溢价（股本溢价） 其他资本公积 （ 1）资本（股本）溢价 除（ 1）外的所有明细科目余额 • 根据企业会计准则第 38号 首次执行会计准则 第五条规定：对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理： • （一）根据 《 企业会计准则第 20号 企业合并 》 属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。 • （二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本； • 存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 • 会计准则解释 1号：企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。 执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。 二、应进行追溯调整项目 • (一 )长期股权投资 • 主要的调整内容： 同一控制下企业合并产生的股权投资差额的调整； 除同一控制下企业合并产生的长期股权投资外的其他采用权益法核算的长期股权投资（除子公司外）的股权投资差额的追溯调整。 对原采用权益法核算的子公司的追溯调整。 二、应进行追溯调整项目 • (一 )长期股权投资 • 属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。 • 存在长期股权投资借方差额的，续科目重分类例 ：因同一控制下企业合并而产生的对子公司的投资： 210000元 ,其中投资成本余额为 150000元；股权投资借方差额： 40000元；（原确认为50000元，已摊销金额为 10000元），损益调整余额为 20xx0元。 借：资本公积 /盈余公积 /利润分配 — 未分配利润 40000 贷：长期股权投资 — 股权投资差额 40000 • 存在贷方差额的， 20xx年 3月 17日或以前发生的，已计入长期股权投资差额的，做相反分录； 20xx年 3月 17日发生的股权投资贷方差额，因于发生时一次计入资本公积，因此不必进行调整。 二、应进行追溯调整项目 • 同一控制下企业合并产生的股权投资差额的追溯调整 • 新准则关于同一控制下长期股权投资的规定 同一控制下企业合并产生的长期股权投资，初始投资成本为占有的被合并企业合并日所有者权益账面价值的份额，与合并成本的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 二、应进行追溯调整项目 • 除同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资（除子公司外），存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 存在股权投资贷方差额的，如例 2：联营公司的投资账面价值:61000元 ,其中：投资成本 50000元，损益调整 8000元，股权投资准备 8000元，股权投资贷方差额 5000元（原确认为 10000元，已摊销金额为 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 借：长期股权投资 — 股权投资差额 5000 贷 :盈余公积 /利润分配 — 未分配利润 5000 二、应进行追溯调整项目 • 其他原按权益法核算的对联营、合营公司的长期股权投资和非同一控制下的长期股权投资 • 新准则的相关规定 除企业合并外原因形成的采用权益法核算的长期股权投资，投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益，同时调整增加股权投资的账面价值。 二、应进行追溯调整项目 • 第一步，调整对子公司的长期股权投资的成本至按成本法确认的取得时的初始成本。 • 第二步，调整原按权益法核算时确认的损益调整； • 第三步，调整原按权益法核算时确认的，应享有的被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益变动的部分； • 第四步，对经过上述调整后确定的长期股权投资账面价值的基础上，进行减值测试。 二、应进行追溯调整项目 • 对子公司的投资 二、应进行追溯调整项目 第一步（一）：同一控制下企业合并产生的对子公司的 投资 无论是借方差额还是 20xx年 3月 17日以前产生的贷方差额，在首次执行日在第一类中已将股权投资差额进行了追溯调整，已将股权投资差额的余额予以冲销，因此调整后的成本等于按成本法核算应确认的成本， 只需将已摊销的进入留存收益的股权差额部分，调整至资本公积。 20xx年 3月 17日以后产生的合并成本小于应享有被合并单位所有者权益的份额，已确认入资本公积，无需调整。 续例： 借：资本公积 10000 贷：盈余公积 1000 利润分配 — 未分配利润 9000 取得投资时确认的股权投资差额 50000元的调整路径： ①股权投资借方余额 40000元－ 冲销，同时调减了资本公积。 ②已摊销的部分 10000元－ 盈余公积及未分配利润 资本公 积 调整后的长期股权投资－控股子公司账面余额为 150000元， 不考虑损益调整，与按成本法进行初始确认相符。 二、应进行追溯调整项目 二、应进行追溯调整项目 第一步（二）：非同一控制下企业合并产生的子公司的 调整 （ 1）将至首次执行日止已摊销的股权投资借方差额调增 长期股权投资账面价值 ,同时调增留存收益。 （ 2） 20xx年 3月 17日后取得的投资，冲销原计入的资本 公积，调减长期股权投资账面价值。 （ 3） 20xx年 3月 17日及以前确认的贷方股权投资差额， 将至首次执行日止已摊销的股权投资差额冲减长期股权 投资账面余额，同时调减留存收益。 二、应进行追溯调整项目 举例 ： A公司 非同一控制下的企业合并产生的对子公司的投资账面余额 100000元 ,其中：投资成本为 95000元，损益调整 5000元，原确认的股权投资借方差额为 15000元，期末余额为 10000元，已摊销5000元。 借：长期股权投资 控股子公司 5000 贷：盈余公积 /利润分配 — 未分配利润 5000 取得投资时确认的股权投资差额 15000元的调整路径。