财经法规第3章税收法律制度

财经法规第3章税收法律制度内容摘要：

（ 2）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一 致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算 7．在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 （ 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （ 2）企业所得税税款 （ 3）税收滞纳金 （ 4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （ 5）企业发生公益性损赠支出以外的捐赠支出 （ 6）赞助支出 （ 7）未经核定的准备支出 （ 8）与取得收入无关的其他支出 六、应纳税所得额的计算 应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 应纳税所得额 =收入总额 不征税收入额 免税收入额 各项扣除额 准予弥补的以前年度亏损额 例：某工业企 业，从业人数 80人，资产总额 700万， 2020年度的相关情况如下： 产品销售收入 96 万元 其他应征税的收入 17 万元 销售成本、销售税金及附加 52． 7万元 有关费用、其他支出 36万元 经审查企业多列支福利费用 5万元。 计算 2020年应纳税所得所得额和企业所得税税额 应纳税所得额： 96+1752． 536+5=29． 3（万元） 应纳所得税： =29． 3 20%=5． 86（万元） 例：某机构公司， 2020年的销售收入总额为 6000万元，其中不征税的收入为 200万元；其他 敏学远程教育网 应征税的收入为 300万元 ；销售产品成本、销售税金及附加为 2800万元；有关费用、其他支出为 60 万元；经批准可以弥补的亏损额为 18 万元。 年内已预缴企业所得税额为 520 万元。 计算企业 2020年应纳企业所得税额和多退少补企业所得税额。 应纳税所得额 =（ 6000+300） 20028006018=3222（万元） 应纳所得税 =3222 25%=805． 5（万元） 多退少补 =805． 5520=285． 5 (万元 ) 答：企业 2020年应纳企业所得税 805． 5万元，补企业所得税额 285． 5万元 例：某企业销售收入 3000万元，营业外收入 520万元，其中包括依法收取政府性基金 200万元、国债利息收入 20万元、租金收入 280万元，特许权使用费收入 160万元。 （ 1）有关销售成本支出 1800万元，缴纳营业税 150万元，增值税 336万元 （ 2）管理费用 280万元，财务费用 100万元，销售费用 220万元 （ 3）营业外支出 80 万元，其中非公益性捐赠 20万元。 己知该企业上年未弥补亏 损 12万元。 企业所得税税率为 25% 应纳税所得额 =3000+520－ 200－ 20－ 1800－ 150－ 280－ 100－ 220－（ 80－ 20）－ 12=678（万元） 应纳所得税 =678 25%=169． 5（万元） 七、企业所得税的税收优惠 免税和减税 （ 1）从事农、林、牧、渔项目的所得。 （ 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资 （ 3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 （ 4）符合条件的技术转让所得 民族自治地方的优惠 加计扣除优惠 （ 1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按照研究开发费的 50%加计扣除，形成无形资产的，按成本 150%摊销。 例 :某企业 2020 年为开发新技术发生的研究开发费用 50 万元 ,未形成无形资产计入当期损益 ,则计算企业应纳税所得额时 ,该项费用的扣除额为 ( C ) 万元 50+50*50%=75 A． 50 B． 100 C． 75 D． 150 （ 2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资 100%加计 扣除 八、企业所得税的征收管理 （ 1）纳税地点的规定 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机 构所在地为纳税地点。 （ 2）计算缴纳期限 企业所得税按纳税 按年计征 ，分月或分季预缴，年终汇算清缴。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足 12个月的，应当以其 实际经营期 为一个纳税年 度 （ 3） 企 业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴 企业应于月或季终了之日起 15日内预缴企业所得税自年度终了之日起 5个月内汇算清激 注：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更 敏学远程教育网 例：某外商投资企业为化妆品生产企业， 2020 年度经会计事务所审计的利润总额 120万元，其中：当年的销售收入为 3000万元。 会计人员自行申报的应纳税所得额也为 120万元，并按规定预缴所得税额 30万元。 经税务机关查核发现下列事项： 1， 管理费用中的业务招待费实际列支 30万元 2，管理费用中的实际发放的工资 100万元，税务核定可列支的工资为 90万元 3，管理费用中的福利费为 14 万元、职工教育经费 3万元 4，销售费用中的广告宣传费为 500万元 5，营业外支出中 通 过民政部门对灾区的捐赠款 14万元，直接对外捐赠 6万元 6，营业外支出中违反交通法规，支付的罚款 0． 5万元 7，财务费用中利息支出为 20 万元（其中向非金融机构借款 100 万元，借期 1 年，支付的利息 8万元，银行同期同类贷款利率为 5%） 8，取得一笔国债利息收入 5万元 9，取得一笔罚款收入 30 万元，已计入营业外收入 当年应纳税所得额 , 应纳所得税额 , 应补交企业所得税 为多少 (1) 根据规定管理费用应按发生额 60%扣除但不得超过收入 5‰ 发生额扣 30*60%=18 收入 3000 5‰ =15 题目扣除 30万多扣 15万应调增 (2)工资经税务机关核定只能扣 90 万 ,多扣 10万元应调增 (3)根据规定福利费为工资 14%扣除 ,职工教育经费为 2． 5%扣除 福利费 =90 14%=12． 6万元 ,多扣 1． 4应调增 教育经费 90 2． 5%=2． 25 多扣 0． 75万元应调增 (4)广告费只能按不超过收入的 15%扣除 3000 15%=450 多扣 50万元应调增 (5)通过民政部门捐赠可以 按利润 12%以内可以 扣除 ,120万元 12%=144000 直接捐赠不能可除所以调增 6万元 (6)罚款支出不能扣除应调增 0． 5万元 (7)向非金融机构借款的利 率 扣除应按不得超过银行贷款利率可以扣除 100 5%=5 万元 多扣 3万元应调增 (8)国债利息收入为免征项 目应调减 5万元 (9)罚款收入应并入到企业所得税征税 应纳税所得额 =120+15+10+1． 4+0． 75+50+6+0． 5+35=201． 65 (万元 ) 应纳所得税额 =201． 65 25%=50． 4125 (万元 ) 应补交企业所得税 =50． 412530=20． 4125 (万元 ) 五 个人所得税 （ 一 ） 个人所得税的概述 个人所得税，是对在我国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征收的一种税。 《中华人民共和国 个人 所得税法》 1980年 9月 10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，同日公布 1993年 10月 31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议进行了修正 国务院于 1994年 1月 28日公布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 2020年第十届全国人民代表大会常务委员会第三次修正《个人所得税法》 2020年 6月 29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议第四次修正 2020年 12月 29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议第五次修正，2020年 3月 1日施行 （ 二 ） 个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包 敏学远程教育网 括 无国籍人员），和香港、澳门、台湾同胞。 注：纳税人根据住所和居住时间两个标准，分为 （ 1）居民纳税人（满 1年）： 负有无限纳税义务（境内、境外所得） （ 2）非居民纳税人（不满 1年）： 负有有限纳税义务（境内所得） （ 三 ） 、个人所得税的 的应税项目和税率 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 1经国务院财政部门确定征税的其他所 得 （ 四 ） 、个人所得税的应纳税所得额和税率 （一）工资、薪金所得（ 每月收入减除 2020元费用的余额 ） 居民纳税人：（收入 － 费用额） 税率－相应速算扣除 非居民纳税人：（收入 － 费用额 － 附加费用额） 税率－相应速算扣除 注 :附加费用额为 2800元 级数 全月应纳税所得得额 税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 500元的 5 0 2 超过 500元至 2020元的部分 10 25 3 超过 2 000元至 5 000元的部分 15 125 4 超过 5 000元至 20 000元的部分 20 375 5 超过 20 000元至 40 000元的部分 25 1 375 6 超过 40 000元至 60 000元的部分 30 3 375 7 超过 60 000元至 80 000元的部分 35 6 375 8 超过 80 000元至 100 000元的部分 40 10 375 9 超过 100 000的部分 45 15 375 例 :某人 2月份工资收入 4500元 (45002020) 15%125 例：某股份制企业，一董事长 2020年 10月工薪 16万元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额 应纳税所得额： 160 000－ 2020=158000 应纳税额： 15800045%－ 15375=55725（元） 例：某股份制企业的加拿大专家（经确定为非居民纳税人）， 2020年 10月工薪 2． 6万元（人民币），计算其应纳个人所得税的所得额和税额。 应纳税所得额： 26000－ 2020－ 2800=21200（元） 应纳税额： 2120025%－ 1375=3925（元） （二）个体工商户的生产、经营所得 级数 全年应纳税所得额 税率 (%) 速算扣除数 (元 ) 1 不超过 5 000元的 5 0 敏学远程教育网 2 超过 5 000元至 10 000元的部分 10 250 3 超过 10 000元至 30 000元的部分 20 1 250 4 超过 30 000元至 50 000元的部分 30 4 250 5 超过 50 000部分 35 6 750 （ 1）个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额 =每年收入总额 － 成本 － 费用 － 损失 （ 2）应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 － 速算扣除数 例：某个体工商户全年应纳税收入额为 56000 元，经税务机关核定的成本、费用和损失为 22020元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额 应纳税所得额： 56000－ 22020=34000（元） 应纳税额 ： 3400030%－ 4250=5950（元） （三）对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 =（纳税年度收入总额 必要费用） 适用税率 速算扣除数 应纳税所得额 =每年收入总额 － 2020元 12 应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 － 速算扣除数 （四）劳务报酬所得 适用比例税率，税率为 20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的 ,可以实行加成征收 ． 级数 每次应纳税所得额 税率 (%) 1 不超过 20 000元部分 20 2 超过 20 000元至 50 000元的部分 30 3 超过 50 000元部分 40 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入额不超过 4000元的，减除费用 800元； 4000元以上的减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额 （ 1）每次收入 4000元以下的： 应纳税所得额 =每次收入额 － 800元 （ 2）每次收入 4000元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额 － 每次收入 20% （ 3）劳务报酬所得应纳税额 =应纳税所得额 20%+加成税额 例： 根据《个人所得税法》规定， （ A ） 一次收入畸高 ，可以实行加成征收。 A． 劳务报酬所得 B． 利息、股息、红利所得 C． 稿酬所得 D． 偶然所得 （ 五 ）稿酬所得 适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减。