20xx年cpa税法总结(完整版)

20xx年cpa税法总结(完整版)内容摘要：

） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后， 36 个月内不得变更 第 四 节 一般纳税人应纳税额的计算 一、 销项税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 具体公式如下： 销项税额 =销售额适用税率 一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额） 含税销售额的换算 销售额的具体情况（重点）： （一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的 全部价款 和 价外费用。 计算销项税额的销售额不含增值税；但是包含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息 、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。 但下列项目 不包括 在销售额和价外费用之内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： （ 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （ 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （ 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （ 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （ 3）所收款项全额上缴财政。 4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是 价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 具体公式为：销售额 =含增值税销售额 247。 （ 1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。 二）特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则： 注意三个概念 —— 折扣销售、销售折扣、销售折让。 ① 折扣销售 （商业折扣）符合发票管理规定的 可按折扣 后的余额计算销项税额 折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税 ② 销售折扣 （现金折扣）折扣额 不得从销售额中减除 ； ①一般按新货同期销售价格确定销售额， 不得减除旧货收购价格 ； ②金银首饰以旧换新业务按销售方 实际收到 的不含增值税的全部价款征税。 （只有金银首饰适用这个规则。 考题中经常将珍珠首饰放在其中，注意区分。 ） —— 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 ①双方以 各自发出货物 核算销售额并计算 销项税 ； ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； ④酒类包装物押金， 收到就做销售 处理（ 黄酒、啤酒除外 ）。 （作为固定资产管理提过折旧的固定资产） 应区分不同情形征收增值税： （ 1） 销售自己使用过的 2020年 1月 1日 以后 购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020年 12月 31日 以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2020年 12月 31日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税 ： 应纳税额 =销售额 247。 （ 1+4%） 4%/2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （ 3） 2020年 12月 31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 （三）视同销 售行为的销售额 视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （ 1）按 纳税人 最近时期 同类 货物的 平均 销售价格确定 （ 2）按 其他纳税人 最近时期同类货物的 平均 销售价格确定 （ 3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 用这个公式组价的货物不涉及消费税。 组价公式二：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） +消费税 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。 公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。 二、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 学习思路： 进项税额 可抵扣 不可抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 购入时不得抵扣 进项税额转出 （一）可以从销项税额中抵扣的进项税额： 分以下两种情况： 凭票抵扣税 —— 一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。 故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。 计算抵扣税 —— 特殊情况下，没有取得增值税专用发票、海关完税凭证，自行计算进项税的两种情况： （ 1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额 =烟叶收购价款（ 1+10%） 烟叶税应纳税额 =烟叶收购金额税率（ 20%） 准予抵扣进项税 =（烟叶收购金额 +烟叶税应纳税额）扣除率（ 13% ） =烟叶收购价款 13%=烟叶收购价款 % （ 2）运输费用。 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 ①计算基数 —— 这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、 建设基金 ， 但 不包括 随同运费支付的 装卸费 、 保险费 等 其他杂费。 （运输发票在计算增值税的时候只合并运费和建设基金，无视其他任何费用） ②发票种类 —— 准予计算进项税额扣除的货运发票种类。 不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输 代理业发票和国际货物运输发票。 同时还要关注以下几个细节：  抵扣期限： 2020年 10月 31日以后开票之日起 90日； 2020年 1月 1日期起开票之日起180日；  国际货物运输代理业发票和国际运输发票不能抵扣；  汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。  一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（ 运输清单汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。 （二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则 纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项税 额中抵扣： 、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ； 、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ，按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 =当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计247。 当月全部销售额、营业额合计 （三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣 —— 直接计入购货的成本。 第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、出口不得免抵退税额 —— 做进项税转出处理。 （ 1）直接计算进项税转出的方法 —— 适用于材料的非正常损失 （ 2）还原计算进项税转出的方法 —— 适用于免税农产品、运费的非正常损失 3）比例计算进项税转出的方法 —— 适用于半成品、产成品的非正常损失 （四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 凡 与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 凡 与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 当期应冲减进项税金 =当期取得的返还资金 /（ 1+所购货物适用增值税税率） 所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各 种收入， 即便缴纳增值税，也 一律不得开具增值税专用发票。 三、增值税一般纳税人应纳税额的计算 计算公式及涉及项目见下图（重点） 应纳税额 ＝ 当期销项税额 － 当期进项税额 销售额  税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1＋税率 应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 ① 增值税专用发票 ① 购进农产品 ② 海关专用缴款书 ② 运输费用 （一）关于“当期”的概念 关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。 关于当期进项税额的 “ 当期 ” 是重要的时间概念 ,有必备的条件。 2020 年 1月 1日以后 的进项税抵扣时限规定 （ 1）增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （ 2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后 开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日 内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日后 的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （二）几个特殊计算规则 当期进项税额不足抵扣的税务处理 —— 形成留抵税额。 ①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额 ， 应从发生 进货退回或折让 当期的进项税额扣减。 如不按规定扣减 ， 造成进项税额虚增 ， 不纳或少纳增值税的。 属于偷税行为 ， 按偷税予以处罚。 ②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 （ 如以一定比例、金额、数量计算 ）的各种返还收入 ， 均应按平销返利行为的有关规定 冲减当期增值税进项税额。 ③购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货 物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。 无法准确确定该项进项税额的 ， 按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格 ， 转为小规模纳税人时 ， 其 存货不作进项税额转出处理 ， 其留抵税额也不予以退税。 （此处是个易考且易混淆的考点） 实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。 第 五 节 小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式：应纳税额＝销售额征收率 销售额＝含增值税销售额247。 （ 1＋征收率） 第 六 节 特殊经营行为和产品的税务处理 合销售行为和兼营行为的征税规定（重点） （注意与营业税之间的区别） 经营行为 分类和特点 税务处理原则 兼营 纳税人兼营 不同税率 应税项目。