财经法规与会计职业道德税收法律制度

财经法规与会计职业道德税收法律制度内容摘要：

现行消费税的基本规范是 《中华人民共和国消费税暂行条例》 和 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 （ 2020年 1月 1日起实施） ： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 【例题 单选题】下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（ ）。 [答疑编号 3073030601] 『正确答案』 B 『答案解析』网球及球具不属于消费税的征税范围。 ： 从价定率、从量定额、复合计税（既从价又从量）。 （二）消费税纳税义务人 在中华人民共和国境内 生产、委托加工 和 进口 应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 16 页 （三）消费税税目和税率 ：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品。 ： 黄酒、啤酒、成品油。 ： 卷烟、白酒。 【例题 多选题】下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。 [答疑编号 3073030602] 『正确答 案』 BC 『答案解析』实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有卷烟、白酒。 （四）消费税应纳税额 （ 1） 从价定率：应纳税额＝销售额 税率 销售额的确认：销售应税消费品向购买方收取的 全部价款 和 价外费用。 实行从价定率计征的消费品， 其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的 ，都是以 含消费税不含增值税的销售额 作为计税依据。 【例题 判断题】（ 2020年）在计算消费税应纳税额时，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税应计入销售额中。 （ ） [答疑编号 3073030603] 『正确答案』 『答案解析』受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额中。 （ 2） 从量定额：应纳税额＝销售数量 单位税额 销售量的确认： ① 销售应税消费品： 销售数量。 ② 自产自用应税消费品： 移送使用数量。 ③ 委托加工应税消费品： 收回数量。 ④ 进口应税消费品： 进口征税数量。 （ 3） 复合计征：应纳税额＝销售额 税率 +销售数量 单位税额 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 17 页 （ 1）生产销售应税消费品应纳税额的计算 —— 三个基本计算公式 纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售的，可按 当期生产领用数量 计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 （ 2）委托加工应税消费品应纳税额的计算 ① 委托加工应税消费品的， 除受托方为个体经营者外，一律由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 ② 委托加工的应税消费品，按照 受托方同类消费品的销售价格 计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照 组成计税价格 计算纳税。 ③ 组成计税价格计算公式： ： 组成计税价格＝（材料成本 +加工费） 247。 （ 1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格 比例税率 ： 组成计税价格＝（材料成本 +加工费 +委托加工数量 定额税率） 247。 （ 1－比例税率） 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 18 页 应纳税额＝同类产品售价 委托加工数量 比例税率 +委托加工数量 定 额税率 （ 3）自产自用应税消费品应纳税额的计算 ① 纳税人自产自用的应税消费品， 用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。 ② 用于 换取生产资料、消费资料、投资入股 和 抵偿债务 的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价 计算纳税；其余情况应按平均售价计算纳税。 没有同类应税消费品价格的，应按 组成计税价格 计算纳税。 ③ 组成计税价格计算公式： 纳税的： 组成计税价格＝（成本 +利润） 247。 （ 1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格 比例税率 ： 组成计税价格＝（成本 +利润 +自产自用数量 定额税率） 247。 （ 1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格 比例税率 +自产自用数量 定额税率 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 19 页 【例题 判断题】（ 2020年）纳税人将自产应税消费品用于换取生产资料，消费资料，投资入股和抵偿债务的，应按同类消费品的加 权平均销售价格计算纳税。 （ ） [答疑编号 3073030604] 『正确答案』 『答案解析』用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价计算纳税； （ 4）进口应税 消费品应纳税额的计算 ① 进口应税消费品按 组成计税价格 计算纳税。 ② 组成计税价格计算公式： ： 组成计税价格＝（关税完税价格 +关税） 247。 （ 1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格 比例税率 ： 组成计税价格＝（关税完税价格 +关税 +进口数量 定额税率） 247。 （ 1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格 比例税率 +进口数量 定额税率 【例题 单选题】某酒厂委托一酒精加工厂加工酒精，酒精加工厂没有同类产品售价可以比照，需按组成计税价 格计算缴纳消费税，其组成计税价格为（ ）。 A.（材料成本＋加工费） 247。 （ 1－消费税税率） B.（成本＋利润） 247。 （ 1－消费税税率） C.（材料成本＋加工费） 247。 （ 1＋消费税税率） D.（成本＋利润） 247。 （ 1＋消费税税率） [答疑编号 3073030605] 『正确答案』 A 【例题 判断题】进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税） 247。 （ 1＋消费税税率）。 （ ） [答疑编号 3073030606] 『正确答案』 『答案解析』进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税） 247。 （ 1－消费 税税率）。 （五）消费税征收管理 （ 1）销售应税消费品： 销售时 （不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税）； 注意：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。 （ 2）自产自用应税消费品：移送使用的当天； （ 3）委托加工应税消费品：委托方提货的当天； （ 4）进口应税消费品：报关进口的当天。 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 20 页 ：同增值税 【例题 单选题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，其消费税以一个月为一期缴纳，其申报纳税的期限为自期满之日起（ ）。 [答疑编号 3073030701] 『正确答案』 C 项目 纳税地点 销售应税消费品 机构所在地或居住地主管税务机关 自产自用应税消费品 到外县（市）销售或委托外县（市）代销的 委托加工应税消费品 ① 受托方是个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税； ② 除受托方为个人外，由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税 进口应税 消费品 报关地海关 【例题 多选题】（ 2020年）纳税人销售应税消费品，应当向（ ）主管税务机关申报纳税。 [答疑编号 3073030702] 『正确答案』 AC 三、营业税 营业税的概念：营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 现行营业税的基本规范是 《中华人民共和国营业税暂行条例》（ 2020年1月 1日起实施）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（最新修订的从 2020年 11月 1日起实施）。 （一）营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内 提供营业税应税劳务、转让无形资产 和 销售不动产 的单位和个人。 （二）营业税税目、税率 税目 税率 提供应税劳务 交通运输业 3% 建筑业 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 21 页 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 5% 服务业 娱乐业 520% 转让无形资产 5% 销售不动产 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当 分别核算 各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额； 未分别核算的，应从高适用税率。 【例题 多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的有（ ）。 [答疑编号 3073030703] 『正确答案』 ACD 『答案解析』修理业征收增值税。 【例题 多选题】下列行业或类别中，营业税征收适用 5%税率的有（ ）。 [答疑编号 3073030704] 『正确答案』 BC 『答案解析』建筑业适用税率为 3%，娱乐业适用 5%～ 20%的幅度比例税率。 （三）营业税应纳税额的计算 方法 计税依据 应纳税额计算公式 全额计税 营业额全额（包括价款和价外费 用） 应纳税额＝营 业额 适用税率 差额计税 营业额减去准予扣除金额后的余 额 应纳税额＝（营业额－准 予扣除金额） 适用税率 组成计税价格计税 组成计税价格 组成计税价格＝营业成本或工程成本 （ 1+成本利润率） 247。 （ 1－营业税税率） 应纳税额＝组成计税价格 适用税率 （四）营业税征收管理 一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天（签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天）。 具体规定： 情形 纳税义务发生时间 转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的 收到预收款的当天 会计 从业 资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第 22 页 提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的 将不动产或土地使用权无偿赠送他人的 不动产所有权、土地使用权转移的当天 自建建筑物后销售的 销售建筑物并收讫营业收入款项或取 得索取营业收入款项凭据的当天 自建建筑物对外赠与 建筑物产权转移的当天 【例题 多选题】下列关于营业税纳税义务发生时间的陈述中，正确的是（ ）。 ，为该建筑物建成的当天 ，为收到预收 款的当天 ，为销售自建建筑物取得索取营业收入款项凭据的当天 [答疑编号 3073030705] 『正确答案』 BCD 『答案解析』选项 A，自建建筑物对外赠与，为该建筑物产权转移的当天。 营业税的纳税期限分别为 5日、 10日、 15日、 1个月或 1个季度。 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以 1个月或 1个季度为一期纳税的，自期满之日起 15日内 申报纳税；以5日、 10日、 15日为一期纳税的，自期满之日起 5日内预缴税款 ，次月 15日内申报缴纳 ，并结清上月应纳税款。 情形 纳税地点 提供应税劳务 机构所在地或居住地（建筑业劳务在应税 劳务发生地） 转让、出租土。