税收管理讲义5doc89--涉外税务审计管理-审计(编辑修改稿)

税收管理讲义5doc89--涉外税务审计管理-审计(编辑修改稿)内容摘要：

用外购和委托加工的已税 白酒生产的酒； 用外购和委托加工的已税化妆品生产的化妆品； 用外购和委托加工的已税护肤护发品生产的护肤护发品； 用外购和委托加工的已税珠宝玉石生产的珠宝玉石； 用外购和委托加工的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 用外购和委托加工的已税轮胎生产的汽车轮胎； 用外购和委托加工的已税摩托车生产的摩托车。 (3)使用下列方法审查申报税额抵扣的应税消费品是否确实用于连续生产应税消费品。 分析税额抵扣的应税消费品，与连续生产的应税消费晶，在生产工艺上是否存在对应关系； 追踪预算、入库、领用、产出过程。 (4)执行存货和生产成本项目有关的审计程序，确认纳税环节、买价、领用数量方面申报的准确性。 (5)分类审查适用扣税率或扣税额的准确性。 (6)复核当月准予抵扣税额计算，审查当月抵扣的税敦是否正确。 汇总上述步骤的结果，建立消费税的审计结论。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 第三节 税务审计基本技术 一、纳税人会计制度和内部控制 评价方法。 （一）会计制度及内部控制评价在税务审计中的应用。 鉴于会计制度及内部控制是纳税人识别、集合、分析、分类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统，税务审计人员对其进行检测评价，据此判断其产生的财务会计数据及纳税数的可靠性及正确性。 在税务审计过程中，实施对会计制度及内部控制的评价适用领域： 鉴别在财务资料及纳税申报中可能存在的重大问题的类型及领域，进而可适当作为 确定审计重点项目的依据： 作为适当设计后续的确定性审计程序 (性质、时间、范围 )的依据； 确定对 纳税人会计资料的依赖程度，进而作为税务审计确证的依据。 在税务审计过程中，在下列例外情况下，税务审计人员毋须使用或及时中止对纳税人会计制度及内部控制进行评价： 经税务审计人员初步研讨确认，纳税人的会计制度，及内部控制不健全，而不足予信赖时； 税务审计人员有足够理由认为对其实施评价未能合乎效率要求时。 （二）对纳税人会计制度和内部控制评价的步骤。 在适当的情况下，首次对纳税人的会计制度和内部控制评价应遵循下列步骤进行，此后的评价工作可适当简化。 详细调查纳税人会计 制度和内部控制。 税务审计人员需要调查的内容，并不是纳税人会计制度及内部控制中的全部事项，而应主要是与财务会计数据与纳税申报的数据正确性和可靠性有直接关系的部分。 税务审计人员调查纳税人事项，可根据纳税人的实际情况及自身的专业经验，适当选择以下调查方式： 查阅纳税人有关文书资料； 设计问卷提请纳税人答复； 询问纳税人有关负责人或职员； 实地观察业务实施； 利用前期税务审计人员调查结果。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 为了适应税务审计目标的需要，方便后续审计程序的展开，税务审 计人员调查纳税人会计制度及内部控制应围绕纳税人下述的基本业务循环展开： 销售和收款循环； 购买或获得循环； 生产循环； 薪资循环； 理财循环； 纳税申报循环。 描述纳税人会计制度和内部控制。 在税务审计人员对纳税人会计制度和内部控制等事项以基本业务循环为归集对象加以调查完毕后应当将调查情况以适当方式记入工作底稿。 描述各基本业务循环的会计制度和内部控制情况的工作底稿，可依据税务审计的实际情况采用如下三种方式： 调查表 (问卷 )； 文字叙述； 流程图。 在必要的情况下，税务审计人员可在 完成上述工作底稿后，可实施简易抽查，以验明工作底稿中的有关叙述是否正确、完整。 简易抽查的方法，是针对每一循环中每个环节抽查几笔业务，如果发现有关的会计制度及内部控制规定同工作底稿的叙述不一致，则应修正工作底稿。 对纳税人会计制度与内部控制进行初步评估。 税务审计人员调查及描述纳税人会计制度及内部控制工作后，必须对其进行初步评估，评估的项目主要包括： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整。 哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部控制程序，会导致税务审计人员认 为不足于信赖，以及可能会发生的差错的类型； 哪些会计处理程序及内部控制程序可以考虑信赖进行遵行性测试，对其实施遵行性测试是否合适、值得。 实施遵行性测试。 实施遵行性测试程序，应仅限于上述经过税务审计人员初步评估拟依赖的会计处理及内部控制程序，测试内容包括两方面：判明该业务处理过程是否遵守有关制度规定或控制措施； 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 判明执行会计处理程序及内部控制措施对各项经济业务的处理和记录在如下方面是否得到有效的控制： —— 合法性 —— 有效性 —— 完整性 —— 估算或计价 —— 分类 —— 截止期 —— 过账与汇总 —— 税项申 报 遵行性测试通常要根据企业的经营环节或重要业务划分成若干项目进行，对各个有联系的项目也可以结合起来测试。 在此基础上选定的项目要进行全过程追查测试。 实施遵行性测试程序，一般应采用属性抽样方法进行测试。 具体办法包括： 首先确定该项目流程中可能发生错误或舞弊事件的各点 (控制点 )，然后在各控制点 上形成的凭证表单总体中抽取适当数量的样本，加以复核、比较和计算，同时审核是否存在内部控制的轨迹 (如：签字，顺序编号，复核调整表等等 )， 此外，还可以使用观察、询问、重新执行等辅助方法进行测试。 遵行性测试过程应当作出必要的记录，记录方式要按照预先编制的测试表进行填写，记录测试的项目、程序、数量和结果等。 对纳税人会计制度和内部控制进行总体评价。 税务审计人员在完成上述步骤后，应集合对纳税人会计制度与内部控制分析、评估、测试的结果对各审计项目 (如各损益表、各资产负债表项目 )数额的可信程度进行评价，并判断可能的错误或舞弊的类型，以及可能出现在哪些领域，对后续审计程序的影响。 一般按下述划分进行： 高信赖程度。 系指具有健全的会计制度及内部控制，并且均能发挥作用，经济业务的会计记 录发生差错的可能性很小，税务审计人员可以较多地依赖，利用纳税人会计制度，相应减少确定性审计程序的数量和范围； 中信赖程度。 系指内部控制较为良好，但存在一定的不当之处或缺陷，有可能影响会计记录的真实性和可靠性，税务审计人员应当考虑扩大遵行性测试的范围或扩大抽样样本量或者是增加对审计项目的确定性测试量； 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 低信赖程度。 系指重要的会计制度及内部控制明显无效，大部分会计记录失控，各项资料和数据经常出现差错，从而对其会计制度及内部控制难以依赖和利用，在这种情况下，税务审计人员应当决定扩大对经济业务和财务 报表项目的确定性审计范围和数量； 哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部控制程序，会导致税务审 计不足于信赖，以及可能会发生差错的类型。 税务审计人员应直接采用确定性查核程序加以重点审计： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整。 税务审计人员应选择或制定相应的确定性查核程序，以查核纳税人是否在税务申报时作出正确的税务调整。 二、分析性复核方法 （一）分析性复核在税务审计中的应用。 在正常的情况下，审计项目中需查核的有关数据与相 关的其他数据总会存在一定的关系，对其进行趋势、比率和合理性分析，可以对该项目作出分析性结论。 在税务审计流程中，分析性复核的适用领域。 审计准备阶段。 （ 1）了解纳税人的经营情况，如产品构成变化、营销变化、获利能力变化等经营变动情况；在同行业中所处的位置；经营要素体系情况等等； （ 2）把税务审计人员注意力导向有异常变动乃至可能存在重大问题的领域，作为确定审计重点项目的重要依据； （ 3）作为税务审计人员规划其他审计程序的性质、时间及范围的依据。 审计实施阶段。 （ 1）作为确定性审计的基本查核程序，其如果未发现重大无法解释的差异时，可以作为确认审计项目数据的审计证据； （ 2）如对审计项目进行分析性复核发现有重大差异或异常变动，可导引税务审计人员在这些项目扩大进一步查按的范围； （ 3）帮助税务审计人员在审计工作接近尾声，运用分析性复核对系统审计确认的所有审计项目整体合理性作最后的复核，以寻找或避免审计工作中潜在的未尽之领域。 （二）分析性复核的主要方法。 比较法。 将审计项目金额与既定标准 (期望值 )相比较，以获得审计线索或审计证据。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 趋势分析法。 根据纳税人连续若干期的审计项目数额进行比较，以求出其金额和百分比增减变化方向和幅度，确定审计项目数额变动趋势及其是否变动异常。 结构分析法。 通过小项审计项目占大项审计项目百分比的分析，确定审计项目总体内部结构变动情况。 比率分析法。 对审计项目中彼此相关的一项目与另一项目相比所得的值 (比率 )进行比较分析，确定审查项目之间的关系是否异常。 （三）分析性复核的步骤。 确定分析性复核的对象。 所有的各税申报项目及相应的资产负债表项目、损益表项目，都可以使用 分析性复核进行直核，但该审计项目的对应的分析资料难以收集或难以核证时，则不适用分析性复核程序。 选择适当的具体分析方法。 对特定的审计项目进行分析性复核应选择最有利于达到审计目标的具体分析方法，多种分析方法的组合更能达到审计目标。 审计评价分析性复核的资料。 被用来与审计项目数据进行分析性复核的资料必须是相关而可靠的，税务审计人员应加以鉴别，并可能需要审计人员作辅加程序加以审计及评价。 估计期望值。 根据各种不同来源的数据估计期望值 (审计项目可能的结果 )，该期望值可以与审计项目的实际值相 对比，实现分析性复核的目标。 与运用的分析性复核具体方法相适应，所估计的期望值的形式可分为： （ 1）预期绝对额 (适用于比较分析法 )； （ 2）预期结构百分比 (适用于结构分析法 )， （ 3）预期比率 (适用于比率分析法 )； （ 4）预期彼动比率 (适用于趋势分析法 )。 计算估计期望值的数据可以来源于： （ 1）纳税人内部可比会计及纳税数据； （ 2）纳税人内部正式的预算或预测； 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 （ 3）本期内会计及纳税数据要素之间的关系； （ 4）同行业会计及纳税 资料； （ 5）会计及纳税数据同相关的非会计信息之间的关系。 实施分析性复核并记录分析结果。 实施基本要点包括： （ 1）寻找是否存在差异 (审计项目需确证值与估计期望值之间的差异 )： 如存在差异，判断其是否属于重大差异，这需要税务审计人员使用重要性概念加以判断；对重大差异的原因进行调查，寻求是否存在合理的解释。 （ 2）结论：无重大差异时，或该重大差异经调查获合理解释时，即确认为无异常，有重大差异而又未获合理解释时，即确定为有异常。 整个实施过程，应如 实地记录在分析性工作底稿。 确定对后续审计程序的影响。 经上述步骚已被税务审计人员确定为有异常的项目，税务审计人员可视具体情况做如下处理。 该分析性复核用在审计准备阶段时： （ 1）该审计项目经被判定为无异常时，可能确定为非重点审计项目； （ 2）该审计项目经被判定为有异常时，可能被确定为重点审计项目。 该分析性复核用于审计实施阶段时； （ 1）该审计项目经被判定为无异常时，可以缩小其他确定性审计的范围； （ 2）该审计项目经判定为有异常时，对该项 目扩展确定性详细审计； 在现场操作结束时，税务审计人员对所有重要项目进行分析复查，如无发现异常，可以视为审计结论总体合理性无重大问题，并未存在潜在的重大审计风险，否则需进一步审计。 三、审计抽样方法 （一）审计抽样在税务审计中的应用。 从审计项目总体中 (某个账户余额，或某类经济业务 )选择一定数量的项目进行审计，并且根据其审计结果推论出总体特性。 审计抽样在税务审计流程中的适用领域： 遵行性测试中 在诸多的业务事项中需查明是否遵守会计制度和内部控制程序或是否有效达到控制的目的时 ，可采用抽样方法作出判断。 遵行性测试中适用属性抽样方法。 确定性审计中 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载。