会计政策的选择对企业的影响t

会计政策的选择对企业的影响t内容摘要：

企业随意改变固定资产折旧政策；前馈挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移，滥用利息资本化； 随意改变存货计价方法；提前或推迟确认收入；随意伸缩合并会计报表范围等。 会计政策选择的不合理，不能真正反映财务状况和经营成果。 目前从会计政策选择的效果看，真正进行会计政策现则的企业不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。 企业 目标与所选择的会计政策的作用。 还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真正反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。 会计政策选择的信息披露中，很多企业未能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。 3 2 会计政策选择 概 述 会计政策选择 的含义 会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则及具体会计处理方法的一种企业内部行为，是指企业根据自身的条件，经过对可供选择的会计原则、会计方法比较，从而拟定适合本企业的会计政策的行为。 会计政策选择呈现的状态 我国正在建立现代企业制度，如今会计政策选择呈现如下状态：。 在会计政策的范围和监管上，会计法规体系尚不够完整和协调，有关规定不够明确和具体，甚至有时存在不一致的情况，导致会计政策的空间过大。 企业会计准则虽然具备了指导性准则的 雏形，但是其功能尚未达到发达市场经济国家的财务会计概念的水平。 2．会计政策选择的随意性过大。 由于很多上市公司在会计政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，致使管理者的目标和所选择惠及政策的方法缺乏内在一致性，大部分还不能达到整体的优化的目的，这就部分抵消了会计政策选择的作用，使管理者随意变更会计政策。 在会计政策选择的揭示上，很多公司没有充分披露会计政策选择情况，由此导致了会计政策选择的透明度不高。 企业会计政策选择主要产生于两个原因：一是由于经济业务的复杂性使会计政策的具体方法存在多个备选方案，以便管理当局通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策的这种灵活性为会计政策的选择提供了空间。 二是由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致的委托代理关系，使企业管理当局的 “道德风险 ”与 “逆向选择 ”成为不可避免。 会计政策的选择实质上是保护企业管理当局的利益。 . 会计政策选择 相关的主要理论有三类：一是有效市场假说，二是实证会计理论，三是 经济后果理论。 4 （一）有效市场假说 简森 1978 年把有效市场定义为 :对一组信息，如果根据该组信息从事 交易无法赚取到经济利润，那么市场是有效的。 有效市场假说理论认为：（ 1）、在次强式或强式 股票 市场上，市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息做出反应。 （ 2）、由于信息 交流 ，资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。 一家公司绝不可能依靠会计来做为欺诈手段，长期隐瞒现金流动问题。 一旦为外界发现，那么，次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题做出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。 总之，有效市场假说理论认为会计政策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形 成不偏倚的股票价格。 （二）实证会计理论 实证会计理论对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察，推导出在其它条件均不变的情况下有关的三项假设：（ 1）分红计划即实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；（ 2）负债权益率即企业的负债权益率愈高，企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序；（ 3）规模假设即企业的规模愈大，它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。 大量的实证研究结果基本证实了这三项 假设。 总而言之，实证会计理论认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。 （三）经济后果理论 史蒂芬 杰夫将经济后果定义为 “会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响 ”，这个定义的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。 3 会计政策选择的分类 类型 按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为技术型和交易型两类。 （一）技术型 5 技术型会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值。 管理当局交易特别性的地 位体现了对技术性会计政策选择的主导地位。 由于改变公司内在价值会给企业契约的各订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。 再加上逐渐规范的会计政策框架使得这部分以技术性为特征的会计政策选择只具有了很可限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。 （二）交易型选择 交易型的会计政策选择是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会 计政策选择会导致最大程度的机会主义。 4 会计政策选择对企业宏观的影响 对企业管理层的影响 在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。 这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。 如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认 “收益损失 ”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。 企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收 益最大化的企业立场。 对企业股东的影响 道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。 “逆向选择 ”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。