会计研究论文-新会计准则对企业无形资产影响的研究——以用友软件、中信证券、上海家化为例

会计研究论文-新会计准则对企业无形资产影响的研究——以用友软件、中信证券、上海家化为例内容摘要：

初始确认后的商誉 ,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 商誉的减值处理则另有规定。 因此 , 我们可以看出 , 外购商誉的确认包括初始确认和再确认两部分。 在企业并购时 , 商誉不能独立于企业整体价值 之外 ,也就是说 ,并购商誉是特定经济环境的产物。 (3)关于商誉的摊销 在我国新颁布的企业会计准则第 8 号“资产减值”中 ,明确规定了对商誉减值的处理 : 企业合并所形成的商誉 ,至少应当在每年年度终了时进行减值测试。 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组合进行减值测试。 我国以前关于商誉采用摊销的方法 , 其基本原则是 :(1)按有关法律规定摊销。 (2)按有关合同规定摊销。 (3)若法律和合同都没有规定 ,按 不超过 10 年 期限摊销。 1996 年 1 月 公布的《企业会计准则 —— 企 业合并》中第 20 条规定 :并计入各期费用。 另外 ,第 22 条又对负商誉做出了规定 :负商誉一般应当在不超过 5 年的期限内采用直线法摊销 ,并确认为各期收益。 美国财务会计准则委员会在 2020 年 6 月发布了第 141 号财务会计准则《企业合并》和 142 号财务会计准则《商誉和无形资产》。 在这两个准则中 , 改变了摊销商誉的方法 ,代 之以测试其减值损失的做法。 我国新会计准则在这一点上 , 可以说是借鉴了美国财务会计准则的做法。 当然 , 关于减值测试的具体步骤 , 我国目前准则中还没有明确规定。 加拿大在对合并商誉的 处理方法方面比较先进。 三、研究开发费用会计处理的变化 （一）、国内外研发费用会计处理的比较研究 1．国际会计准则的处理方式： 国际会计准则委员会第 38 号准则“无形资产”将研究开发活动分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。 由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益；而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时予以资本化。 2．我国旧准则： 我国 2020 年颁布的《企业会计准则 —— 无形资产》基本依据美国的会计准则第 2 号 公告，它规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。 而且并没有美国财务会计准则第 86 号公告那样的类似补充规定，采用了一刀切的办法。 3．我国新准则： 我国最新颁布的《企业会计准则 —— 无形资产》主要借鉴国际会计准则，将研究开发的支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别进行处理。 其中研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并加以理解而进行的独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前 ，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。 研究支出应当于发生时费用化，计入当期损益；开发支出，新准则规定在能够证明下列各项： (1) 从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； (3) 无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量时应当予以资本化，确认为无形资产。 （二）新准则对有关研发费用会计处理的研究： 新准则对研发费用会计处理的合理性。 新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。 对比之下，新准则的这一规定在以下方面更具合理性： 对企业的技术创新能力的增强。 在新的《无形资产》准则中 , 将企业的研究与开发支出区别对待 , 允许将开发支出予以资本化。 开发费用的资本化无 疑会减轻经营者在开发阶段的利润指标压力 , 从而提高他们在研发投入上的热情。 如果我们用更开阔的视野来看待此项会计变更 , 将其与国家最新发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》联系起来 , 此项会计变更的意义可能不仅在于与国际会计准则的趋同 , 更体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。 会计及税收政策的配套 , 将使得科技及创新企业的业绩及现金流实现长期的同向增长 , 辅以正确的经营战略 , 必将使企业步入良性发展阶段。 开发支出在广义上讲属于一种投由于开发费用本质上是资本化支出，所以使其具有后效性。 开发经费投入后 ，其效果可能要经过数年才能体现出来，企业管理者的任期往往短于该期限，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。 管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，于是就减少开发经费支出。 这样短期利润数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势。 2．客观地反映企业的财务状况。 开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，开发费用资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企 业管理层对无形资产预期收益评估的信息。 3．开发费用资本化有助于企业实现价值最大化。 企业价值最大化是企业管理的最终目标。 从近年来美国、日本、香港和中国内地等地股市看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。 开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也就能更多地增加企业的价值。 4．开发费用资本化符合资产的确认和计量标准。 FASB 概念框架指出会计报表要素确认的四项标准为可定义、可计量、相关性、可靠性。 资产确认和计量的要求是：企业拥有或控制，能 以货币计量，能为企业带来未来的经济利益流入。 企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有使用权是理所当然的；而且开发费用本身是作为历史成本出现的，因此货币计量也是不成问题的；对于一个成功的企业来说，经过管理层的可行性研究，并通过股东大会、监事会等有关各方的理智表决之后才开始的开发活动，其成功转化为商品的概率是很大的。 同时将开发活动放在一个较长时间来看，其带来未来经济利益的不确定性也会很小，而且企业的研发项目一般并不是只有一个，同一时期内企业可能对多个研发项目进行投资，虽然单个项目成功的概率较小，但多个项目的组合 就能基本确保有一定数量的项目成功，也就是说未来经济利益流入具有可能。 大量事实证明，开发费用投入高的企业具有更强的竞争力和发展后劲。 比如，近十年来，中兴通讯公司科技成果的市场转化率超过 90%，而美国微软今天的产品 WindowsXP、 OfficeXP 里面的关键核心技术，大部分都是微软中国研究院在五、六年以前进行的研究与开发项目。 5．开发费用资本化符合会计处理要求的收入与费用配比原则。 开发活动成功取得的回报数额巨大，回报期较长，而开发费用在开发期间往往金额较大，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对 就低；而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加，开发期间和受益期间的收入与费用严重不配比，影响核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性，不利于企业对不同期间经营业绩的评价。 6．开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。 在当今知识经济条件下，企业的研发活动更为频繁，上文已经述及，企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济利益，这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值；而如果对其直接费用化，报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高 新技术的含金量，也无法了解企业在研发方面是否投入和投入多少。 7．开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。 20 世纪 70 年代以前，企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少，在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的；如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的一致性原则。 8．开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。 企业披露的信息在时空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具 有相关性。 知识经济条件下，创造企业财富的主要因素不再单纯依靠财务资本，而主要依靠智力资本和无形资产投入。 决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点，更主要是靠搞研究、开发与创新。 研发能力与与创新能力成为企业的核心竞争力。 随着知识经济的迅速发展 , 高新技术已经成为企业之间较量的制高点。 企业的竞争优势将从原来的对资源的、生产经验、技术和经营规模等方面优势的占有转变为对知识、科学技术、具有较高科技含量的无形资产以及有形资产的占有和开发。 新产品的开发能力和相应的生产技术开发能力是企业在竞争中立于不败之地的根本保证。 在这种新的背景下 , 各企业尤其是高新技术企业 , 为了生存和发展 , 就不得不加大研发投入力度 , 从而导致研发费用开支的猛增。 因此 , 加强研发费用的管理 , 将对企业长期、持续的竞争能力和盈利能力产生深刻的影响。 为了在越来越激烈的竞争中保持领先一步的优势，企业在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。 因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，否则信息的有用性就无法实现。 在知识经济条件下，可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁 ，研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大，而开发。