企业集团税务管理--基于双汇集团的案例分析

企业集团税务管理--基于双汇集团的案例分析内容摘要：

发展作为深加工原材 料的购买商，来计算一下不使用税收筹划和使用税收筹划前后的区别。 假设双汇牧业生猪屠宰和鲜冻肉 等粗加工产品销售量～年为 4亿元 (不含 税 )，毛利率为 5％①，原材料成本为 3． 8亿元。 2亿元产品出售给双汇发展做原材 料， 2亿元产品直接对外出售。 双汇发展火腿肠、香肠、灌肠等产品的一年销售 额为 2． 44亿元，毛利率为 18％，在不考虑其他成本的情况下，计算两者合计应 缴纳的增值税和所得税额。 双汇牧业：增值税进项税额 =3． 8247。 (1— 13％ ) 13％ =0． 5678亿元 增值税销项税额 =4X 13％ =0． 52亿元 销项税额 进项税额，毋须缴纳增值税。 粗加工企业免征企业所得税。 双汇发展：增值税进项税额 =2 X 13％ =0． 26亿元 增值税销项税额 =2． 44 X 17％ =0． 4146亿元 应纳增值税 =0． 4146— 0． 26=0． 1546亿元 应纳企业所得税 =2． 44 X 18％ X 25％ =0． 1098亿元 两者合计共缴税 0． 1546+0． 1098=0． 2644亿元 现在双汇集团采用了前述的税收筹划措施，双汇牧业将一半的原材料生产为 深加工产品，如原料肉。 经过费用分摊之后，粗加工产品的毛利率变为 8‰原 料肉的毛利率为 14％，原料肉全部由双汇发展购入。 由于购进材料价格升高，双 汇发展毛利率降为 10％。 双汇牧业：增值税 进项税额 =3． 8247。 (1— 13％ ) 13％ =0． 5678亿元 增值税销项税额 =2． 065 X 13％ +2． 21 X 17％ =0． 644亿元 应纳增值税 ． O． 644— 0． 5678=0． 076亿元 6． 2． 3通过与关联方交易方式的选择降低税收 双汇集团内建立的销售渠道属双汇发展所有，其他关联方的鲜冻肉、肉制品 也依托双汇发展进行销售。 关联方首先把产品销售给双汇发展，在销售方式上采 用的是受托买断式销售，按照增值税法的规定，受托买断式销售的纳税义务发生 时间即是普通销售的纳税义务发生时间，销售方收到销售款或 者取得销售收款凭 据的当天。 对于关联方企业来说，采用受托买断式销售不如委托代销，委托代销的纳税 义务发生时间是委托方取得代销清单的当天，这样可以延缓纳税时间。 但是考虑 到这些企业的具体情况以及集团整体税收来说，受托买断式销售使集团整体税负 更低。 [201 双汇发展的这些关联方大都属于前文提到的生猪养殖、屠宰和农产品初加工 企业，享有增值税优惠，提前增值税纳税义务发生时间对于他们的增值税负担来 说并不大，但对于双汇发展来说，就获得了一大笔增值税进项税额，大大降低了 增值税税负。 第七章双汇发展税务管理存 在问题的原因 7． 1税务管理组织机构不健全 税务管理工作的开展是要通过一定的载体来进行的，有相应的税务管理组织 机构，并且机构内职责清晰，是保证税务管理工作质量的基础。 而双汇发展的税 务管理组织机构并不健全，主要体现在以下三个方面。 第一，双汇发展并没有设置税务部门，相关涉税事宜均由财务部门办理。 在 组织机构上并没有突出税务部的重要作用，财务部的税务功能被其他财务工作掩 盖，没能充分发挥在企业价值创造过程中的作用。 第二，财务部的税务职能也并不健全。 从对财务部的税务功能的描述上我们 可以看出，工作重点集中在 日常纳税遵从上，以业务部门产生的各种涉税业务在 账面上的体现来进行税务处理，偏重于事后的处理，缺少事前的筹划和监测。 而 从税务管理的基本原则上来看，税务管理要做到的是全过程的管理，事前筹划、 事中监督、事后复核。 并且税务部门相对于财务部门功能的主要不同之处是除了 纳税遵从管理外，还要及时搜集和研读国家税法变动，做好税务风险的监控工作， 这点在双汇发展并没有得到体现。 此外，税务成本的测算也是双汇发展目前缺失 的一项功能。 第三，没有与集团的组织结构相适应建立税务管理机构。 集团采取的是事业 部制，设立了肉制品事 业部和鲜冻品事业部，而事业部的结构容易造成各事业部 过于关注自身利益而忽视集团整体利益，需要集团在管控上重点加强财务管控， 税务管理更要坚持集中管理原则。 而目前双汇并没有该项机制。 7。 2税务成本管理不到位 虽然公司通过分设公司和关联方交易大大降低了增值税和所得税负担，但是 对税务成本的管理并没有全面贯穿到生产经营和投资活动中去，达到全过程管理， 表现为公司的税收筹划还存在一些筹划的空白点。 (1)在集团扩张时对采用分公司还是子公司的组织形式考虑不够周全。 双 汇发展 2020年有 3106万的子公司亏损不能税前 扣除， 2020年为 1584万，如果 这些亏损能够扣除的话，将能使 2020年集团的所得税降低 3106 X 25％ =776． 5 万元。 如果在这些子公司成立之初对其利润进行预先测算，对亏损公司注册为分 公司，和母公司合并纳税，将能使集团获得延期纳税的好处。 (2)税收筹划的范围存在局限性。 目前双汇发展的税收筹划集中在生产经 营过程中，而在其他重大活动中没有将税收筹划融合进去，如重组、对外投资等。 双汇发展正在进行的重大资产重组，将把集团中总计为 90． 61亿元的未上市资产， 共计 29家公司注入双汇发展，虽然新的《企 业会计准则》中规定，同一控制下 的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并 方的原账面价值不变，合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合 并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业 合并当期损益，但这并不是说只要符合准则中关于“构成企业合并至少包括两层 含义：一是取得对另一个或多个企业 (或业务 )的控制权；二是所合并的企业必 须构成业务”的规定，就按账面价值进行财务处理就结束了，实际上税务处理复 杂得多，税收政策对企业合并，尤其是同一控制下的企业合并做了详细的规定， 只有同时满足多个条件才能享受特殊性的所得税免税处理，而税务处理所依赖的 前期工作需要在会计业务之前就应该筹划在先。 7． 3对税务风险没有实施有效管理 集团尚没有税务管理部门，这也说明集团的管理人员税务风险意识比较薄弱。 双汇集团没有建立对税务风险进行识别、评估及监控的相关体系，因此对于集团 面临的税务风险并没有清晰的认识，更没有针对性的管理措施。 虽然公司一直强 调风险管理，且每年均进行内部控制评价，也正在与德勤华永会计师事务所进行 内部 控制优化工作，但均没有把税务相关的内部控制作为重点内容列入，使得税 务风险管理流于形式。 但公司已经面临较大的税务风险，如公司大量利用关联交 易来降低税负，而关联交易一直是税务机关监察的重点区域，关联交易的价格的 确定是关键，如何利用农产品的市场价格波动来达到在低税负和高税负公司之间 转移利润的目的是需要考虑的。 粗加工和深加工产品之间的费用分配，也存在一 定风险，一旦被税务机关认为成本不合理，就会面临处罚。 7． 4缺乏税务管理激励机制 税务管理水平的高低在很大程度上取决于税务管理人员的态度和能力，而企 业内的 委托代理关系决定了管理者和股东之间的效益函数并不一致，公司股东希 望通过公司价值的最大化来实现自己的利益最大化，而管理者在进行公司管理时 追求自身利益的最大化。 管理者努力进行税务管理，了解税收征管法律法规、定 期进行涉税事项自查以避免税务机关处罚或者通过业务的安排来进行税务筹划 降低税率等，这些的最终受益人都是股东，而管理者自身的收益并不大。 一些税 务筹划可能要求公司报告较低的当期盈利，对管理者自身的声誉造成不良影响， 筹划行为如果不能获得税务当局的认可而被处罚，这些后果的承担者都是管理层。 由于管理者的努 力程度和努力成本并不能被股东直接观察得到，他们之间存在着 信息不对称，因此会出现“逆向选择”和“道德风险”，在有机会并且被发现的 可能较小，获得的收益足够大的情况下，管理者就会利用个人的信息优势采取对 股东不利的机会主义行为谋取私利。 而激励就是通过相关的制度设计，借助一定的措施，引导、激发个体的行为， 推动个体目标和组织目标的实现。 因此，对税务管理人员采取恰当的激励措施， 是调动税务管理人员的积极性，激发其主观能动性，推动企业税务管理目标实现 的重要手段。 但双汇发展由于尚没有专门的税务管理部门，也就更谈不 上激励机 制了，这也是制约其税务管理水平提高的一个因素。 第八章企业集团改进税务管理的建议 双汇集团内存在的问题并不是特例，在很多企业集团内都是普遍存在的，而 发现问题只是开始，解决问题才是重要的，因此下文针对这些普遍问题提出了对 应的改进建议。 8． 1完善税务管理的组织机构 对于大型企业集团来说，企业内要建立专门的税务管理部门，并相应设置税 务管理岗位，明确相关岗位的职责，负责企业的涉税业务处理。 并且要根据集团 的管理层次，对应设置不同层次的税务管理部门和岗位职责。 在集团层次，应有一位集团副总经理全 面领导集团的税务管理部门，对集团 的税务管理负主要责任，并向集团的总经理直接负责，这样既可以向下属公司表 明对税务管理的重视程度，用领导层的支持推动税务部门与其他部门的配合工作， 也有利于税务管理的集中化和与企业战略的结合。 母公司层次的税务人员处于承上启下地位，不仅要提供集团副总经理需要的 信息，协助他做好统筹谋划，整体管理制度的制定，还要负责这些制度的落实， 如具体工作计划、税务成本预算的编制，税务预警体系的建立，为了达到税务管 理的全过程管理以及符合集团整体的战略目标的目的，还要熟悉企业的生产经营 业 务，并根据业务的变化和国家的税收法律法规的变化及时对税务计划和预警指 标做出调整。 另一个重要任务是根据下属子公司所处的发展阶段，初创期、成长 期、成熟期和衰退期的不同需求提供不同的税务管理指导，将优良税务管理经验 在集团内推广等。 子公司的税务人员则主要做好执行工作，进行税款计算和缴纳、税务登记和 申报、发票管理等，并保存好相关工作底稿，以各税务机关检查，并提供税务风 险监控和税负成本确定需要的相应信息，在发生重大涉税业务时及时向上级主管 领导进行汇报。 具体岗位及职责设置可以参照下图。