中级会计实务长期股权投资归纳总结

中级会计实务长期股权投资归纳总结内容摘要：

）。 [答疑编号 1519050211] 正确答案』 ABD 『答案解析』长期股权投资的账面价值＝账面余额－长期股权投资减值准备，所以计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项 C不符合题意。 【例题 19 判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时 , 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。 （ ） [答疑编号 1519050212] 正确答案』 √ 『答案解析』依据《企业会计准则解释 —— 第 3号》的相关规定，在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时 , 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。 三、长期股权投资核算的权益法 ● 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资应 当采用权益法核算。 权益法核算的理念其实是将投资企业和被投资企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股比例调整长期股权投资的价值。 达到控制的长期股权投资则个别报表中采用成本法核算，而合并报表中还要调整为权益法进行处理，成本法、权益法与合并报表是长期股权投资核算的三个层次。 ● 权益法核算的会计处理 分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点： ，投资时的处理（同成本法存在差异）； ，期末被投资方实现损益时投资方的处理； ， 被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时； ，被投资方宣告分配现金股利。 下面分别进行讲解： （一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异） ，不调整长期股权投资的初始投资成本。 【例题 20 计算分析题】 A公司投资 B公司，投资比例为 30%，初始投资成本为 350万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为 1 000万元。 由于投资成本 350万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 300万 元（ 1 000万元 30% ），则此时不调整长期股权投资的成本。 [答疑编号 1519050301] 正确答案』 A公司会计处理为： 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 ，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 【例题 21 业务题】承例题 20，如果投资方初始投资成本为 260万，其他条件不变，则投资成本 260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 300万元，则 A公司会计处理为： [答疑编号 1519050302] 正确答案』 借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。 （二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理 被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理： 借： 长期股权投资 —— 损益调整（应享有的份额） 贷：投资收益 【分析】这笔分录体现了 “ 被投资方与投资方是一个整体 ” 的理念。 被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资方应按比例增加投资收益。 投资比例比较低的成本法下无需这样处理。 注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整： （ 1）公允价值的调整。 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收 益。 例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为 100万元，评估价值为 120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为 80 万元，则应调增被投资方的净利润。 （ 2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整。 投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。 如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持 股比例确认投资收益。 不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。 【例题 22 计算分析题】甲公司于 210 年 1月 2日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。 取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值 60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限 存货 5 000 000 7 000 000 固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小计 21 000 000 3 200 000 27 000 000 假定乙公司 210 年实现净利润 6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货 5 000 000元中有 80%对外出售。 甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 [答疑编号 1519050303] 正确答案』 甲公司在确定其应享有乙公司 210 年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润＝ 6 000 000－ （ 7 000 000－ 5 000 000） 80%－（ 12 000 000247。 16 － 10 000 000247。 20 ）－（ 8 000 000247。 8 － 6 000 000247。 10 ）＝ 3 750 000（元） 甲公司应享有份额＝ 3 750 00030% ＝ 1 125 000（元） 借：长期股权投资 —— 乙公司 —— 损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000 【注意】 ，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益 （即留存的部分）。 ，即－（ 12 000 000－ 8 000 000） 247。 16。 【例题 23 计算分析题】甲公司于 210 年 1月 1日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。 甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 210 年 8月，乙公司将其成本为 9 000 000元的某商品以 15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。 至 210 年 12月 31日，甲公司仍未对外出售该存货。 乙公司 210 年实 现净利润 48 000 000元。 假定不考虑所得税因素。 [答疑编号 1519050304] 正确答案』 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司 210 年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资 —— 乙公司 —— 损益调整 8 400 000 [（ 48 000 000－ 6 000 000） 20%] 贷：投资收益 8 400 000 注意一： ● 假设甲公司取得的商品在 210 年有 40%对外出售，那么调整的是未出售的部分 60%（未实现的内部交易利润）。 而【例题 22】调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。 注意二： ● 进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内 部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： [答疑编号 1519050305] 正确答案』 借：长期股权投资 —— 乙公司 —— 损益调整 1 200 000 [（ 15 000 000－ 9 000 000） 20%] 贷：存货 1 200 000 【分析】调整分录在合并工作底稿中体现，调整的都是报表项目，不是正常的账务处理。 这笔分录体现了完全权益法的思路。 即将投资方与合营企业、联营企业之间的交易在合并报表中予以考虑。 将甲公司和乙公司看作一个整体，存货的价值应该是 900万元，多出的 600万元应乘以 20%调减存货。 借方对应的资产类项目是长期股权投资。 思路：首先不考虑内部交易，直接按 4 800万元的 20%确认投资收益。 考虑内部交易后，甲公司内部存货增加了，应调减，借方本应是乙公司的收入、费用，但因乙公司的收入、费用不纳入合并范围，故用投资收益来代替。 这两笔分录合并与前面两笔分录的结果一致。 注意三： ● 假定 211 年，甲公司将该商品以 18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司 211 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。 乙公司 211年实现的净利润为 30 000 000元。 甲公司的会计处理如下： [答疑编号 1519050306] 正确答案』 借：长期股权投资 —— 乙公司 —— 损益调整 7 200 000 [（ 30 000 000＋ 6 000 000） 20%] 贷：投资收益 7 200 000 【例题 24 计算分析题】甲公司持有乙公司 20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。 210 年，甲公司将其账面价值为 9 000 000元的商品以 15 000 000元的价格出售给乙公司。 至 210 年 12月 31日 ，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。 甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司 210 年实现净利润 30 000 000元。 假定不考虑所得税因素。 『正确答案』 甲公司在该项交易中实现净利润 6 000 000元，其中的 1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理： [答疑编号 1519050307] 正确答案』 借：长期股权投资 —— 乙公司 —— 损益调整 4 800 000 [（ 30 000 000－ 6 000 000） 20%] 贷：投资收益 4 800 000 注意一： ● 【分析】上道例题 是乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；本例题是甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢。 因为现在的权益法是完全权益法，已经把甲和乙看成了一个整体。 无论是甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了。 注意二： ● 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： [答疑编号 1519050308] 正确答案』 借：营业收入 3 000 000（ 15 000 00020% ） 贷：营业成本 1 800 000（ 9 000 00020% ） 投资收益 1 200 000 【分析】合并报表是全额抵销，合营或联营企业是按比例考虑抵销。 思路：首先不考虑内部交易，直接按 3 000万元的 20%确认投资收益。 考虑内部交易后，甲公司的收入、成本增加了，应调减。 另外乙公司的存货增加了，贷方本应是乙公司的存货，但乙公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权投资来代替。 这两笔分录合并与前面两笔分录结果一致。 【注意】内部未实现 交易发生损失的处理 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 比如，甲公司将 900万元的商品卖给乙公司，售价为 800万元，且此损失由资产减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。 乙公司实现的净利润为 3 000万元，甲对乙的持股比例为 20%，则甲公司确认的投资收益为 600（ 3 00020% ）万元。 除了上述两项调整外，还应注意合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。 （ 3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。 反之，应确认损。