税收工作执法风险预防手册

税收工作执法风险预防手册内容摘要：

员玛某，发证人员梁某擅自延长纳税人外出经营期限的行为，按《税收执法过错责任追究办法》第六条规定，予以通报批评扣发年终奖金，取消年终评选先进资格。 【防范建议】 关资料时，要求纳税人填报的表格必须符合要求，提交的附送资料必须齐全，原件与复印件内容必须一致，否则不予办理。 税人机构所在地主管税务机关应 加强税源控管，严格执行税务登记管理办法 ； 加强对 《外出经营活动税收管理证明》 的管理 ；规范 《外出经营活动税收管理证明》 开具 ； 完善外出经营发票 的 管理。 未按规定程序核销《外出经营活动税收管理证明》形成的风险 【岗位】 税务登记管理岗 税源管理岗 【提示】 未按规定核销《外出经营活动税收管理证明》，未按程序将有关核销信息传递给发票管理岗位、申报征收岗位和税源管理岗，易发生不征或少征税款，形成 15 执法风险。 【案例】 见案例 9 【防范建议】 有效期届满 的 《 外出经 营活动税收管理证明 》 进行严格审核，注重审核 企业经营情况、 应纳税 情况及发票使用情况 ，审核结束后办理核销。 、 迟报、瞒报的，应按《征管法》有关规定补缴税款、加收滞纳金和处罚。 （七）税种登记 错误鉴定税种形成的风险 【岗位】 税务登记岗 税源管理岗 【提示】 税务人员应鉴定而未鉴定税种造成漏征漏管，形成执法风险。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市国税局税种登记岗在对新注册登记的两户企业进行税种鉴定时， 没有按企业所得税收入分享改革的通知要求，对企业做企业所得税税种鉴定 ，导致这两户企业的 企业所得税 3 年来一直游离于正常的征收管理之外，没有申报缴纳过企业所得税，国家税款没有及时足额入库，相关执法责任人员受到行政处分。 【相关规定】 《中华人民共和国税收征收管理法》第七十六条规定，税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。 【防范建议】 种。 ，应严格区分是否符合新办企业条件，从而确定企业所得税的归属。 （征收方式的 确定） 错用税率、征收率、 错用征收品目 形成的风险 【岗位】 税务登记岗 税源管理岗 申报征收岗 【提示】 税务人员适用税率、征收率错误 ， 错用征收品目， 造成纳税人多缴或者少缴税款，形成执法风险。 【防范建议】 ,确定纳税人适用正确的税率、征收率。 政策变动，造成税率的调整，税务人员应及时在征管软件中进行变更税率维护，同时告之纳税人，避免造成不必要的纠纷。 因纳税人注册类型、行业 16 变更造成征收品目的修改， 税务人员要及时对税种登记进行维护。 二、票证管理 （一）发票 管理 违反规定运输发票形成的风险 【岗位】 发票综合管理岗 【提示】 运输发票没有按规定安排专用车辆、保卫人员和必要的通讯工具，导致发票丢失，形成执法风险。 【案例 11】 1998 年，某局税务人员 领取发票后，乘坐公共汽车 返回，途中，一箱发票不慎丢失，相关责任人受到行政处分。 【防范建议】 、保卫人员及必要的通讯工具。 ，应与当地公安、武警部门取得联系，采取相应的保卫措施，以确保专用发票的运输安全。 未按规定保管发票形成的风险 【岗位】 发票综合 管理岗 【提示】 在发票的库存管理中， 库房未按要求配置 必要的防盗、防火、防霉烂、防毁损、防虫蛀、防鼠咬、防丢失等安全设施、 未按要求进行发票入库登记、未按要求进行出入人员登记造成发票 损毁 、丢失形成执法风险。 【案例 12】 市局对部分县（市）局 09 年 13 月份税收执法检查期间发现： 库房没有安装应急灯和防爆灯，没有出入库房记录，没有值班记录，以政务值班代替专人值班，值班人签名为三天签一次，发票的库房管理和发售人员是同一人 ，缺乏制约手段。 （市局‚四位一体‛信息通报第六期） 【防范建议】 ，加强发票库房管理 ，严格按照发票库房保管制度进行硬件配置 ,特别是和当地公安部门建立防盗预警措施。 ，对所有出入人员进行严格登记， 非库管人员一般不得进入库房，如因工作需要临时进入库房的，应经领导审批并严格执行登记制度。 、假日，仓库管理人员应对仓库存储情况进行清点 封存。 发票核销程序不规范形成的风险 17 【岗位】 发票综合管理岗 【提示】税务人员未按照规定程序 对保存期满或发生霉变、水浸、鼠咬、改版换版等失去效力的发票核销，易发生流失空白发票等问题，形成执法风险。 【案例 13】 1998 年，某局对一批 改版发票核销时， 税务人员登记后，未进行实地销毁 ，而将发票按废纸售给回收者，造成部分空白发票再次流入社会，相关责任人给予行政处分及党纪处分。 【防范建议】 ，销毁发票时要有专人负责，严防在发票销毁时被盗或丢失。 、经手责任制，专人押运，确保安全；，逐级上报，确定准确无误后，在监察人员监督下到指定点进行销毁。 （二）发票审批 对增值税专用发票领购资格审核不严形成的风险 【岗位】 税源管理岗 【提示】 税务人员对纳税人增值税专用发票领购资格未进行严 格审核，虚开专用发票，造成国家税收流失等问题，形成执法风险。 【案例】 见案例 4 【防范建议】 税务机关在对纳税人增值税专用发票领购资格审核时，税源管理岗应重点审查纳税人是否有固定的经营场所、专职财务人员以及帐薄设置是否齐全 ,纳税人是否取得防伪税设备以及企业开票员是否取得‚增值税防伪税控开票系统企业操作员证书‛，纳税人存放增值税专用发票和防伪税控设备的办公场所是否安装了防盗门、防盗窗、专职保险柜等。 未按规定进行增值税专用发票增量审核形成的风险 【岗位】 税源管理岗 【提示】 税务机关 不严格审核纳税人发 票用量调整，易被犯罪分子利用虚开发票，造成国家税款流失，形成执法风险。 【案例】 见案例 4 【防范建议】 ，严格发票审批手续。 ，多调查、多落实 ,看看企业是否因生产经营需要而增加用票量。 ，从中发现问题并解决问题。 18 未按规定进行防伪税控最高开票限额审批形成的风险 【岗位】 发票发售岗 税源管理岗 【提示】 税务人员在进行防伪税控最高开票限额审批时，未认真审核纳 税人实际经营状况，对经营活动不了解，随意审批最高限额，形成执法风险。 【案例】 见案例 4 【防 范建议】 ，税务人员应根据企业实际经营能力审批最高开票限额。 ：（ 1）核查申请人是否同时符合以下条件：企业年度销售总额较大，且单笔销售业务超过设定开票限额不便于拆分开票的；企业单台（件）设备销售超过设定开票限额且开可拆分开票；没有虚开发票违法行为的。 （ 2）上年度应税销售额、应纳增值税额、专用发票用量，截至申请期前两个月的应税销售额、应纳增值税额、专用发票使用量，调查表中所列的其他项目。 （ 3）核查调查重点：应重点审核调查申请人最大开票限额是否确实出于生产经营的 需要，其申请是否与生产经营规模相符。 （三）发票领用 发票发售把关不严形成的风险 【岗位】 发票发售岗 税源管理岗 【提示】 未按规定审核纳税人购票员购票资格所发生的代领虚开增值税专用发票的执法风险。 不严格按照批准的增值税专用发票用量发售发票，超过审批数量发售发票，形成执法风险。 【案例】 见案例 4 【防范建议】 调查，核实纳税人所需发票的种类、版式、数量。 经审核无误后在发票领购单上签字以示负责 、购票员、 领购发票种类等信息是否与该纳税人在税务部门预留的信息相符。 并严格按照由税源管理部门签字后的发票领购单上核准数量进行发售。 发票验旧购新把关不严形成的风险 【岗位】 发票发售岗 税源管理岗 【提示】 税务人员在 企业领购发票时，未严格审核已开具的发票，易发生发票管 19 理混乱、虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。 【案例】 见案例 4 【案例 14】 国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报中， 枣强县国税局在税收征管和干部队伍管理方面的问题主要表现为： （一）增值税一般纳税人管理 松懈。 枣强县国税局放宽了毛皮企业一般纳税人认定标准，只是强调‚有固定场所、常年或季节性经营‛，对财务管理和会计核算没有严格要求。 检查发现，多数企业帐簿设置不规范，会计核算不健全；有些企业生产场地、设备与其生产能力、销售额明显不符；有的生产场地挂着多家企业的牌子，虽然分别记帐，但生产设备只有一套，资金相互拆借，法定代表人多为父子、夫妻等关系；有的纯粹为‚开票公司‛。 （二）发票管理混乱，大量发票被不法企业领购和虚开。 几年来，枣强县毛皮企业一般纳税人数量猛增，农产品收购发票需求量也快速增长，但枣强县国税局没有制定可行的管理办法，企业申请多少就审批多少，甚至有企业申请少却批准多的现象。 一些不法分子采取注册多家公司的手段，大量取得发票，非法虚开。 税收管理人员没有严格执行发票验旧供新制度，不认真查验企业开具的发票存根，对企业自己填写的发票查验单，不审核就签字认可。 由于虚开的收购发票金额过大，部分毛皮企业在年底纳税申报时将虚开的收购发票做大额进项转出，税收管理人员对此不正常现象却视而不见。 （三）有案不查，税务稽查形同虚设。 枣强县国税局稽查局在 2020 年、 2020 年没有对毛皮企业进行日常检查和专项检查。 2020 年以来，虽 然对所有取消一般纳税人资格的企业实施了检查，但没有发现企业有违法行为。 有案不查，敷衍了事，形同虚设的税务稽查纵容了不法企业的违法犯罪行为。 （四）失职渎职、滥用职权问题大量存在，少数干部走上违法犯罪道路。 一些干部收受企业送给的礼品、礼金，徇私舞弊；个别干部与犯罪分子同流合污，直接参与虚开发票犯罪活动。 枣强县国税局原干部宋增涛，本人及其家族成员设立多家虚假生产、外贸企业，专门从事虚开发票、骗取出口退税犯罪活动，目前负案在逃已被公安部通缉。 县国税局原干部李维星成立养殖场，在没有任何经营的情况下，为他人虚开普通发 票 108 份，虚开发票金额 10,285,362 元，受票企业用以抵扣税款 1,337,元，因犯虚开用于抵扣税款发票罪，被判处有期徒刑 12 年，罚金 10 万元。 枣强县国 20 税局 6 名干部被法院判决有罪，其中县国税局大营分局原局长郑国丰犯玩忽职守罪被判处有期徒刑一年零六个月，缓刑二年；受到党纪、政纪处分的 10 名。 另外，负有失职、失察责任的衡水市国税局主要领导和分管领导也分别受到责任追究，给予了政纪处分。 （案例来源：《国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报》国税发〔 2020〕 65 号） 【防 范建议】 《增值税专用发票领购簿》等资料。 同时在 验旧模块下，将已填开的发票代码、号码按起止号录入、保存。 ，经审核《增值税专用发票领购簿》和 CTAIS中的验旧情况 一致后 ，再 进行发售发票； 否则一律不予发售，并将有关情况及时报告税源 管理部门。 未按规定进行发票日常检查形成的风险 【岗位】 税源管理岗 【提示】 税务人员未对纳税人发票使用情况进行日常检查，放松发票管理，尤其对免税企业用票管理不严，易形成发票管理混乱、虚开发票，造成国家税 款流失等问题，形成执法风险。 【案例】 见案例 14 【相关规定】 《中华人民共和国刑法》第四百零五条第一款规定，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。 【防范建议】 税务人员应定期进行日常检查，对纳税人经营情况进行数据分析，看其实际生产规模与资金的流动、用票量是否相当， 如果量过大应及时减少发票购买数量。 对短时间 内大量领购发票等异常现象进行重点查看。 如发现问题及时处理。 未按程序停供发票形成的风险 【岗位】 发票发售岗 【提示】 税务人员未按规定程序随意停供纳税人发票，或者在 当事人履行相关义务后 未按规定程序解除停供，侵犯纳税人合法权益，易引发行政诉讼，形成执法风险。 21 【相关规定】 《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条规定，税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。 【防范建议】 规范执法程序，杜绝随意执法，强化监督，增强责任意识和服务意识，维护纳税人的合法权益。 即 使发现异常问题也应及时向有关部门沟通，应手续化。 未按规定开具《增值税红字专用发票通知单》形成的风险 【岗位】 发票发售岗 税源管理岗 流转税管理岗 【提示】 税务人员不能按照规定的程序或时限，开具《增值税红字专用发票通知单》，致使国家税款流失，形成执法风险。 【案例 15】 某公司计划近期关停，遂开具增值税红字专用发票申请单，计划冲减当期应纳税款，从而达到少缴税款，便找税务人员张某说情， 张某在该公司未提供证明等手续的情况下为其开具了《增值税红字专用发票通知单》 ，张某因此被检察机关起诉。 【防范建议】 《 开具红字专用发票通知单》应按照国家税务总局《关于修订专用发票使用规定的补充通知》规定办理，做到申请单与通知单一一对应。 发票缴销不规范形成的风险 【岗位】发票发售岗 【提示】 税务人员未按规定程序对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资。