20xx年某县财政局会计人员后续教育培训讲义(编辑修改稿)

20xx年某县财政局会计人员后续教育培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

限在 1 年以上（不含 1 年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等 长期债权投资：小企业购入的在 1 年内（不含 1 年）不能 变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资 投资收益：核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失 短期投资 核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资，包括各种股票、债券、基金等 ； 购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在 “长期股权投资 ”、 “长期债权投资 ”科目核算 P19 二取得成本：全部价款（含税金、手续费）－应收股息（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 ） P19 四（一）购入处理： Dr 短期投资 （应收股息） Cr 银行存款 /其他货币资金 光华企业 20xx 年 2 月 20 日以已存入到证券公司的款项购入下列公司的股票作为短期投资处理 Dr 短期投资－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他货币资金－存出投资款 160950 假设股票 A 单价中包含 元已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日 日。 Dr 短期投资－股票 A 68400 －股票 B 90550 应收股息 20xx Cr 其他货币资金－存出投资款 160950 P19 三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理（借记 “银行存款 ”、应收股息等科目，贷记本科目 ）。 出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记入 “应收股息 ”科目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益（按实际收到的金额借记 “银行存款 ”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按未领取的现金股利、利息，贷记 “应收股息 ”科目，按其差额，借记或贷记 “投资收益 ”科目 ）。 P 四（三） 企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份 P20 五、应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。 短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益 短期投资跌价准备 小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。 短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌 价准备＝当期短期投资总市价低于总成本的金额－本科目的贷方余额 当期短期投资总市价低于总成本的金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将本科目的余额全部冲回。 （联系存货跌价准备的处理） 短期投资跌价准备 “投资收益 ” 提取： Dr 投资收益 Cr 短期投资跌价准备 转回： Dr 短期投资跌价准备 Cr 投资收益 如某企业投资总成本为 100 万， 20xx 年末总市价 96 万， Dr 投资 收益 4 万 Cr 短期投资跌价准备 4 万； 20xx 年进一步下跌到 90 万， Dr 投资收益 6 万 Cr 短期投资跌价准备 6 万； 20xx 年市价有所回升， 97 万， Dr 短期投资跌价准备 7 万 Cr 投资收益 7 万； 20xx 年进一步回升，105 万， Dr 短期投资跌价准备 3 万 Cr 投资收益 3 万 P21 四除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整 短期投资－差异 与行业制度的差异 ：行业制度中短期投资收到的现金股利、利润或者利息  当期损益；不需要计提短期投资跌价 准备 税法 : (1) 持有期间的收到的股利、利润、利息等应确认为投资收益，按照投资企业与被投资企业的税率差征收所得税 (2)国债利息免征所得税 (3)计提的短期投资跌价准备不允许税前列支，以后转回时允许做相反的调整。 短期投资－举例 公司已宣告但未分派现金股利的股票 10万股，作为短期投资管理。 每股成交价 元，其中 元为已宣告但未分派的现金股利，股权截至日 ，另支付税费 万 Dr 短期投资－股份公司 万 应收股息 2 万 Cr 银行存款 万 短期投资成本计算如下： 成交价（ 10 万 ） 122 万 加：支付的税费 万 减：已宣告但未分派的现金股利（ 10 万 ） 2 万 短期投资成本 万 收到原记入 “应收股息 ”的现金股利 2 万 Dr 银行存款 2 万 Cr 应收股息 2 万 股份公司再次宣告发放现金股利每股 元，于 日收到 Dr 应收股息 1 万 Cr 短期投资－股份公司 1 万 Dr 银行存款 1 万 Cr 应收股息 1 万 短期投资余额 万。 此时市价为 110 万，计提短期投资跌价准备 万 Dr 投资收益 万 Cr 短期投资跌价准备 万 所得税纳税调整 ： 收到确认投资收益，按税率差补税， 计提的跌价准备不允许税前扣除 日出售 10 万股，每股价格 123 万 Dr 银行存款 123 万 Cr 短期投资 万 投资收益 万 长期股权投资 ： P40：原在 “长期投资 ”核算 核 算小企业投出的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等 P40 二小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算 （ 20％） 成本法，指投资按投资成本计价的方法。 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 例如：被投资单位实现净利润 100 万，如果占有该投资单位有表决权股份的 30％。 则采用权益法，期末确认投资收益 30 万，增加投资账面价值 30 万。 如果只占有 15％ ，并且无其他重大影响，采用成本法，不确认收益。 P41 三（一）、取得成本全部价款（含税费）－应收股息（实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利 ）（联想短期投资的取得成本） 购入处理：）（联想短期投资的购入处理） Dr 长期股权投资 （应收股息） Cr 银行存款 /其他货币资金 长期股权投资－成本法 成本法，指投资按投资成本计价的方法 P41 四（一）除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变 P41 四（二）宣告发放时确认投资收益（ Dr 应收股息 Cr 投资收益），收到时 （ Dr 银行 存款 Cr 应收股息） 长期股权投资－成本法举例 购入 C 公司股份 10 万股（占 C 公司有表决权资本的 3％），每股价格 元，另支付相关税费 6400 元，并准备长期持有。 C 公司 日宣告分派 20xx 年的现金股利，每股 元，会计处理如下 购入时（ 10 万＋ 6400）： Dr 长期股权投资－ C 公司 1218400 Cr 银行存款 1218400 C 宣告分派股利时： Dr 应收股息 20xx0 Cr 投资收益 20xx0 长期股权投资－权益法 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 P41 五（二）每个会计期末按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额 实现净利润： Dr 长期股权投资 Cr 投资收益 净亏损： Dr 投资收益 Cr 长期股权投资 宣告发放现金股利： Dr 应收股息 Cr 长期股权投资 收到现金股利： Dr 银行存款 Cr 应收股息 长期股权投资－ 权益法举例 以每股买入价 10 元（含 元已宣告但未领取的现金股利）购入乙公司股票 200 万股（占乙公司股份的 25％，准备长期持有并对乙公司施加重大影响），另支付相关费用 20 万。 购入时（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 长期股权投资－乙公司 1980 万 应收股息 40 万 Cr 银行存款 2020 万 收到分来的购买时已宣告分派的现金股利 Dr 银行存款 40 万 Cr 应收股息 40 万 20xx 年乙公司实现净利润 800 万，不分配 Dr 长期股权投资（ 800 25％） 200 万 Cr 投资收益 200 万 20xx 年度乙公司发生净亏损 200 万元 Dr 投资收益 50 万 Cr 长期股权投资（ 200 25％） 50 万 讲持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额 1900 万，款项已由银行收妥 Dr 银行存款 1900 万 Cr 长期股权投资 2130 万 投资收益 230 万 长期股 权投资－成本法与权益法区别 长期股权投资－差异 与行业制度的差异 ：行业制度中占有 50％的股份才能采用权益法 税法 ：投资收益的确认时点（税法要求在实际收到被投资单位分回的利润按照税率差补所得税，权益法下在被投资单位实现净利润或者净亏损时即确认投资损益） 长期债权投资 核算小企业购入的在 1 年内（不含 1 年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资 P42 二（一）债券投资明细 ； ； P43 企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益 （财务费用） P43 三（一）取得 成本：总价款－税费－应收利息 P43 四（一）购入长期债券 Dr 长期债权投资－债券投资（面值）（按面值） －债券投资（溢折价）（成本 面值部分） 应收股息（实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 ） 财务费用（支付的税金、手续费 ） Cr 银行存款 长期债权投资－债券投资（溢折价）（成本 面值部分） P43 四（三）长期债券应按期计提利息 Dr 长期债权投资－债券投资（应计利息）（一次还本付息） /应收股息（分期付息） 长期债权投资－债 券投资（溢折价）（折价摊销部分） Cr 投资收益 （应计利息＋折 价摊销 (－溢价摊销 )） 长期债权投资－债券投资（溢折价）（溢价摊销部分） 与行业会计制度的区别 ：行业会计制度要求讲债券费用（税金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销 长期债权投资－举例 购入 B 企业 发行的五年期债券，票面利率 12％，债券面值 1000 元，以 1050元的价格购入 80 张，另支付相关税费 400 元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。 购入时（面值： 80000 溢价： 4000）： Dr 长期债权投资－债券投资（面值） 80000 －债券投资（溢折价） 4000 财务费用 400 Cr 银行存款 84400 年度终了计提利息（ 80000 12％），溢价摊销 4000/5=800： Dr 应收股息 9600 Cr 长期债权投资－债券投资（溢折价） 800 投资收益 8800 固定资产 固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过 20xx 元） P45 三（一） 外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 P45 三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安 装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本 P45 四（一）购入需要安装 ”在建工程 ”，不需要 ”固定资产 ”（二）在建工程转入 Dr 固定资产 Cr 在建。