20xx年旭阳煤炭集团会计核算手册(流程)(编辑修改稿)

20xx年旭阳煤炭集团会计核算手册(流程)(编辑修改稿)内容摘要：

............................................................................. 93 . 可转换债券 ..................................................................................................................... 93 . 债券发行 ............................................................................................................... 93 . 计提利息 ............................................................................................................... 93 . 可转换债券转换 .................................................................................................... 94 . 赎回 ...................................................................................................................... 94 . 融资 ............................................................................................................................... 94 . 融资性质购买业务 ................................................................................................. 94 . 融资租赁 ............................................................................................................... 95 4. 第四章特殊业务 ..................................................................................................................... 96 . 非货币性资产交换 .......................................................................................................... 96 . 公允价值计量的会计处理 ...................................................................................... 97 . 账面价值计量的会计处理 .................................................................................... 100 . 债务重组 ...................................................................................................................... 102 . 债务人的债务重组 ............................................................................................... 102 . 债权人的债务重组 ............................................................................................... 106 前言 本手册 根据发生 的经济 业务的性质 进行分类 ， 将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及 特殊业务 等四类。 由于企业的经济业务以经营活动为主，因此手册又将 经营活动 相关的 经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。 集团产品生产主要集中在焦化和煤化工两大方面。 煤化工 又分为焦油、苯加氢、甲醇、二甲醚四个方面。 附录中各生产线的简单生产流程和成本分配流程 ，有助于对前面业务处理的理解。 第一章 经营活动 结算 . 采购 材料采购 是指为了满足企业在生产过程中耗用原 材料、 其他物品 等 的需要进行采购 ， 包括生产所需的主要材料、辅助材料 、备品备件、低值易耗品、包装物、周转材料 等。 材料 采购 为过渡性科目，归集材料采购过程中的支出，材料入库后全部转入原材料。 根据材料的使用用途 可以分为经营类、非经营类两大类。 非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购 ，由于工程物资和原材料相互使用 情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时 正常抵扣 ，在做为工程物资领用再做进项税额转出。 经营类为 生产经营进行的采购。 两种 采购 在 采购 阶段流程完全相同，下面介绍材料采购的会计处理。 . 普通的外部采购 借： 材料采购 — 经营 （或非经营） 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷： 应付账款 — 经营性 （或非经营） . 销货单位为 集团内部关联 单位 ： 借： 材料采购 — 经营 （或非经营） 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷： 内部往来 — 应 付账款 . 销货单位为 小规模或者商业企业等不能提供增值税专业发票的企业 借： 材料采购 — 经营 （或非经营） 贷： 应付账款 — 经营性 （或非经营） . 融资购入原材料 购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。 借： 材料采购 — 经营（或非经营） （现值） 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 未确认融资费用 贷：长期应付款 . 采购结算 材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：银行现汇、应付票 据以及其他资产进行交换等形式。 . 银行现汇形式支付 借： 应付账款 — 经营性 （或非经营） 、 内部往来 — 应付账款 贷： 银行存款 . 现金支付零星材料款 借： 应付账款 — 经营性 （或非经营） 、 内部往来 — 应付账款 贷： 现金 — 人民币（外币支付的，贷记对应的科目） . 银行 承兑汇票等 其他 形式支付 借： 应付账款 — 经营性 （或非经营） 、 内部往来 — 应付账款 贷： 应收票据 — 银行承兑 背书转让 等 . 债务重组形式偿还 债务重组 详细会计处理 请参照本手册。 . 经营性原材料 入库 经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。 . 已结算材料入库 按照上述原材料的归属将物资采购科目下核算的各种材料按照所属类别分别归属到原材料科目下不同的明细科目。 借： 原材料 、 库存商品 — 外购商品 贷： 材料采购 — 经营 . 未结算暂估入库 对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。 暂估入库以 合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。 暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。 1. 暂估入库时 借： 原 材料 、库存商品 — 外购商品 贷：应付账款 — 暂估应付款 — 经营性 2. 结算时将暂估红字冲回 借： 原材料、库存商品 — 外购商品 （贸易性质）（红字） 贷：应付账款 — 暂估应付款 — 经营性（红字） . 原材料盘盈 1. 期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。 借：原材料 贷： 待处理财产损溢 — 待处理流动资产 损溢 2. 查明原因后，计入当期损益。 借： 待处理财产损溢 — 待处理流动资产 损溢 管理费用（红字） . 原材料盘亏 1. 期末盘存原材料 盘亏 ，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。 借： 待处理财产损溢 — 待处理流动资产 损溢 贷： 原材料 应交 税费 — 应交增值税 — 进项税额转出 2. 查明原因后， 扣除应收责任人或保险公司赔款后， 因管理不善等原因造成， 计入当期损益。 如果是属于非常净损失，计入营业外支出。 借： 管理费用 、 营业外支出 其他应收款 贷： 待处理财产损溢 — 待处理流动资产 损溢 . 非货币性资产交换换入原材料 非货币性资产交换详细会计处理请参照本手册。 . 非经营材料采购转入工程物资 工程物资包括 专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。 1. 专用材料的主要核算内容主要包括： 工程建设用钢材、电缆、耐火砖、保温砖、炉门、石子、水泥、阀门管件等。 2. 专用设备的主 要核算内容主要包括： 采购需安装的设备。 3. 工器具的主要核算内容主要包括： 建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。 4. 其他工程材料的主要核算内容主要包括： 除以上三类之外的所有工程物资。 工程物资入库的会计处理： 借： 工程物资 贷： 材料采购 — 非经营 . 提取跌价准备 提取跌价准备是指 由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使 存货成本 不可以收回的部分 计提 存货跌价损失。 借 ： 资产减值损失 — 存货跌价 贷： 存货跌价准备 商品跌价准备的转回 ， 当当期可变现净值低于成本的差额小于 “存货跌价准备 ”科目原有余额时 ，应该转回部分原计提的跌价准备。 借： 存货跌价准备 （ 红字） 贷：资产减值损失 （红字） 原 材料 采取月末一次加权平均法计价。 . 用于基本生产活动 借： 生产成本 — 基本生产成本 贷： 原材料 . 用于车间消耗 借： 制造费用 贷： 原材料 . 用于在建工程 借： 在建工程 贷： 原材料 — 主要材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额转出 （ 根据在建工程决定是否转出 ） . 用于公司日常消耗等非 生产 用途 借： 管 理费用 、 销售费用 、应付职工薪酬 — 应付职工福利 等 贷：原材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额转出 、 分配 及 产品入库 . 成本 、费用 归集 . 生产成本 一、 基本生产成本 核算内容主要包括主要材料、 辅助材料、动力费、动力助剂摊销、动力电、生产耗水、直接人工、结转制造费用。 该科目应按照不同车间、部门设置明细账。 月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。 1. 原材料 本科目主要核算企业生产耗费的主要原材料，核算种类根据生产线不同也有所区别，附录中生产流程介绍中表明了主材的类型，可供参考。 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 原材料 贷： 原材料 2. 辅助材料 本科目核算企业生产耗费的除主要原材料以外的其他原材料。 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 辅助材料 贷： 原材料 3. 动力费 此科目主要 核算企业生产过程中，直接归属于产品生产的 直接 动力费用。 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 动力费 贷： 应付账款 — 经营性等 4. 动力助剂摊销 此科目主要主要 核算产品生产过程中动力助剂费用。 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 动力助剂摊销 贷： 应付账款 — 经营性等 5. 动力电 此科目主要主要 核算 直接用于生产耗费的电费， 在分配支付的电费时将归属于直接用于产品生产的 电费用直接分配到此科目。 1) 电费成本分摊 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 动力电 应交税金 — 应交增值税 — 进项税额 贷： 应付账款 — 经营性 — 水、电费 2) 月末预提电费 借： 生产成本 — 基本生产成本 — 动力电 贷：其他应付款 — 应付、暂收供应商款 3) 下月结算时冲销预提电费 借： 其他应付款 — 应付、暂收供应商款 应交税金 — 应交增值税 — 进项税额 贷： 应付账款 — 经营性 — 水、电费 4) 支付电费 借： 应付账款 — 经营性 — 水、电费 贷： 银行存款 6. 生产耗水 此科目主要主要 核算支付的直接用于企业生产的。