初级经济法第四章个人所得税法律制度精讲

初级经济法第四章个人所得税法律制度精讲内容摘要：

月 1 日起，承包某单位门市部，经营期限 10 个月。 取得经营收 11 入总额 150000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额 102020 元。 计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。 四、 劳务报酬 所得 （一） 定义 ： 劳务报酬所得 ，是指个人 独立 从事 非雇佣 的各种劳务所取得的收入，包括： 设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术 服务、介绍服务、代 办服务等 29 项。 注： 劳务报酬所得和工资薪金所得最根本的区别主要看是否存在雇佣与非雇佣的关系。 【其他规定】 个人担任董事 、监事，且不在公司任职、受雇 所取得的收入。 在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。 对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义 的营销业绩奖励 ， 按 所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。 个人兼职取得的收入。 【例 12】 下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（ ）。 A、 笔译翻译收入 B、 审稿收入 C、 现场书画收入 D、 雕刻收 入 （二） 计征方法 ：按次计征 ①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ②属于 同一事项 连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次。 （三） 计税依据 ： 每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元； 4000 元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额。 注：费用扣除办法：定额和定率相结合扣除办法 （四） 税率： 基本 税率为 20％ 【特殊规定】 对劳务报酬所得一次收入 偏 高的，可以实行加成 征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过 2 万 — 5 万元的部分，加征 5 成；超过 5 万元的部分 ，加征10 成。 （五） 应纳税额 应纳税额 =（次收入 — 800） 20% （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （次收入 4000 元） = 次收入（ 1— 20%）适用税率 — 速算扣除数 （应纳税所得额 20200元） 【例 13】 张某 2020 年 12 月取得劳务报酬 3000 元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 14】 张某 2020 年 12 月取得劳务报酬 5000 元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 15】 张某 2020 年 12 月取得劳务报酬 50000 元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 16】 张某 2020 年 12 月取得劳务报酬 100000 元。 应缴纳个人所得税＝ 12 五 、 稿酬 所得 （一） 定义 ： 指个人因其作品以 图书、报刊形式 出版、发表而取得的收入。 作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。 【其他规定】 作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。 对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下： （ 1）任职、受雇于报纸、杂志等单 位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按 “工资、薪金所得 ”项目征收个人所得税。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按 “稿酬所得 ”项目征收个人所得税。 （ 2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按 “稿酬所得 ”项目征收个人所得税。 【例 17】 某画家 2020 年 8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬 10万元。 该笔报酬在缴纳个人所得 税时适用的税目是（ ）。 A、工资薪金所得 B、劳务报酬所得 C、稿酬所得 D、特许权使用费所得 （二） 计征方法 ： 按次计征 ① 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税 ② 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。 即连载作为一次，出版作为另一次 ③ 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税 ④ 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次 ⑤ 同一作 品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 （ 三） 计税依据： 每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元； 4000 元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额。 注：费用扣除办法：定额和定率相结合扣除办法 （四） 税率 ： 基本 税率为 20％ ， 并按应纳税额减征 30％。 【解释 1】稿酬的税率＝ 20％（ 1－ 30％）＝ 14％ 【解释 2】所有稿酬均有 30％的“减征”，但不存在“加成”的问题；只有劳务报酬超过一定标准才有“加成”的问题。 （五 ） 应纳税额 应纳税额 =（次收入 — 800） 20%（ 1— 30%） （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （ 1— 30%） （次收入 4000 元） 13 【例 18】 张某 2020 年 12 月取得稿酬 5 万元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 19】 王某取得稿酬 20200元，讲课费 4000元，已知稿酬所得适用个人所得税税率为 20％，并按应纳税额减征 30％，劳务报酬所得适用个人所得税税率为 20％。 根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（ ）元。 A、 2688 B、 2880 C、 3840 D、 4800 【例 20】 某作家 2020 年 1 月 5日从甲出版社取得稿酬 600元， 4 月 20 日从乙出版社取得稿酬 2020 元。 1 月 5 日取得的稿酬不再缴纳个人所得税。 4 月 20 日的稿酬应纳税额＝ 【例 21】 国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为 3000元、 4000 元和 5000 元。 该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）元。 A、 1316 元 B、 1344 元 C、 1568 元 D、 1920 元 【例 22】 国内某 作家完成了一部小说， 3月份第一次出版获得稿酬 20200 元， 8 月份该小说再版获得稿酬 10000 元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）元。 A、 3360 元 B、 4800 元 C、 3460 元 D、 4660 元 六 、 特许权使用费所得 （一） 定义 ： 指个人提供专利权、商标权、 著作权 、非专利技术以及其 他特许权的“ 使用权 ”取得的所得；但不包括稿酬所得。 【其他规定】 对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得 项目征收个人所得税。 个人取得特许权的经济赔偿收入，应按 “特许权使用费所得 ”。 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 【例 23】 下列各项中，不应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是（ ）。 A、 专利权 B、 著作权 C、 稿酬 D、 非专利技术 （ 二） 计征方法 ： 按 次 计 征 以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。 如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 （三） 计税依据： 每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元； 4000 元以上的，减除 20％的费用。 注：费用扣除办法：定额和定率相结合扣除办法 （ 四 ）税率 ：基本 税率为 20％ 【解释】 特许权使用费所得 没有“加成”、“减征”的问题。 （ 五 ）应纳税额 14 应纳税额 =（次收入 — 800） 20% （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （次收入 4000 元） 【例 24】 张某 2020 年 12 月取得特许权使用 费所得 3000 元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 25】 张某 2020 年 12 月取得特许权使用费所得 5000 元。 应缴纳个人所得税＝ 七 、 利息、股息、红利 、偶然 所得 （一）定义： 、 利息、股息、红利 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 【 其他规定定 】 个人从银行及其他储蓄机构开设的用于支付电话、水、电、煤气等有关费用，或者用于购买股票等方面的投资、生产经营业务往来结算以及其他用途，取得的利息收入，属于储蓄存款利息所得性质，应依法缴纳个人 所得税。 职工个人取得的量化资产 （ 1）对职工个人以股份形式取得的 量化资产 仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 （ 2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按 “利息、股息、红利所得 ”项目征收个人所得税。 个人银行结算账户存款利息 个人在个人银行结算账户的存款自 2020 年 9 月 1 日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 储蓄存款利息 199 1 1— 20 14 孳生的利息所得，按照 20％ 的 比例税率征收个人所 得税； 20 15— 20 8 后孳生的利息所得，按照 5％的比例税率征收个人所得税。 自 20 起暂免征收个人所得税 、 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，按“偶然所得”项目计征个人所得税。 （ 二 ）计征方法 ：按 次 计征 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次； 偶然所得以每次收入为一次。 （ 三 ）计税依据： 以每次收入额为应纳税所得额 【解释】 利息、股息、红利 、偶然 所得 以 “全额” 为计税依据，没有 费用 扣除的问题。 （ 四） 税率 ： 基本 税率为 20％ （ 五 ）应纳税额 ＝每次收入额 20％ 【例 26】 张某 2020 年 2 月取得股息 3 元。 应缴纳个人所得税＝ 15 【例 27】 张某 2020 年 2 月取得股息 3000 元。 应缴纳个人所得税＝ 【例 28】李某在一次福利彩票抽奖中，花 1000 元抽中一辆价值 300000 元的“别克”牌轿车，外加 500000元现金。 个人所得税税率为 20％，李某应缴纳个人所得税税额为（ ）元。 A、 100000 B、 0。