20xx年全国会计从业资格考试财经法规与会计职业道德第三章税收法律制度

20xx年全国会计从业资格考试财经法规与会计职业道德第三章税收法律制度内容摘要：

销项税额中冲减。 —— 纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。 【例题 单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额 500 000元，当月购进货物 200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为 34 000元，增值税适用税率为 17%。 其当月应纳税额为（ ）。 『正确答案』 A 『答案解析』 应纳税额 =500000 17% 34000=51000元 （五）增值税征收管理 （ 1）直接收款方式销售货物 —— 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （ 2）托收承付或委托银行收款方式销售货物 —— 发出货物并办妥托收手续的当天。 （ 3）赊销和分期收款方式销售货物 —— 合同约定的收款日期的当天。 （ 4）预收货款方式销售货物 —— 货物发出 的当天。 （ 5）委托他人代销货物 —— 收到代销单位的代销清单的当天； （ 6）销售应税劳务 —— 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （ 7）视同销售货物行为 —— 货物移送的当天。 （ 8）进口货物 —— 报关进口的当天。 【例题 单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（ ）。 2020 年 全国 会计人员从业资格考试辅导《 财经法规与会计职业道德 》 第 14 页 共 32 页 『正确答案』 C 根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1个月或者 1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 （ 1）纳税人以 1个月或者 1个季度为 1个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税； （ 2）以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15 日为 1个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （《增值税暂行条例》规定） （ 1）固定业户 —— 向其机构所在地主管税务机关申报纳税（无论是否在外县市） （ 2）非固定业户 —— 向销售地主管税务机关申报纳税 （ 3）进口货物 —— 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 消费税，是对在我国境内从事 生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个 人征收的一种流转税。 （从量定额、从价定率和复合计税三种） （ 1）从价定率计税（绝大部分） 实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 应交消费税额 =应税消费品的销售额 适用税率（比例税率） （ 2）从量定额计税 —— 适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。 应交消费税额 =应税消费品数量 单位税额（或定额税率） （ 3）从价定率和从量定额（复合计税） —— 适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（ 从量定额 +从价定率） 应交消费税额 =应税消费品数量 单位税额（或定额税率） +应税消费品的销售额 适用税率（比例税率） （二）消费税纳税人 凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。 （三）消费税税目与税率 现行消费税共有 14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球 具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 【例题 单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（ ）。 2020 年 全国 会计人员从业资格考试辅导《 财经法规与会计职业道德 》 第 15 页 共 32 页 『正确答案』 C —— 比例税率、定额税率。 （四）消费税应纳税额 （对教材内容作出调整，请结合教材理解） 应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、包装费、运输装卸费等。 （ 1）外购 应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。 以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 （ 2）自产 自产的应税消费品用于换取生产资料和消 费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 如果没有销售价格，则应以组成计税价格作为计税依据。 组成计税价格 =（成本 +利润） 247。 （ 1消费税税率） 确认 （ 1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。 （ 2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。 （ 3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。 （ 4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。 将 外购 应税消费品 继续生产 应税消费品销售的， 可以 将外购消费品已缴纳的消费税 给予扣除。 2020 年 全国 会计人员从业资格考试辅导《 财经法规与会计职业道德 》 第 16 页 共 32 页 （五）消费税征收管理 （货款结算方式或行为发生时间） （ 1）销售 ① 赊销和分期收款结算方式 —— 销售合同规定的收款日期的当天； ② 预收货款结算方式 —— 发出应税消费品的当天； ③ 托收承付和委托银行收款方式 —— 发出应税消费品并办妥托收手续的当天； ④ 其他结算方式 —— 收讫销货款或者取得索取销售 款的凭据的当天。 （前 3条同增值税纳税义务发生时间） （ 2）自产自用 —— 移送使用的当天。 （ 3）委托加工 —— 纳税人提货的当天。 （ 4）进口 —— 报关进口的当天。 （同增值税的 3点） （ 1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。 但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税款 也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 （ 2）委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 （ 3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。 （ 4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。 三、营业税 （一）概念 营业税，是指在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 1.“ 应税劳务 ” 是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 （ 7个） 、修配，不属于营业税的应税劳务。 、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。 （二）营业税纳税人 凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。 （三）营业税的税目、税率 （ 9个） 概念中 7个 +转让无形资产 +销售不动产。 纳税人兼营不 同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算的，按规定从高适用税率征税。 现行营业税的税率按行业不同分设三档税率 —— 3%、 5%、 5%～ 20%。 （四）营业税应纳税额（以营业额作为计税依据） 2020 年 全国 会计人员从业资格考试辅导《 财经法规与会计职业道德 》 第 17 页 共 32 页 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 公式：应纳税额 =营业额 税率 营业额以人民币计算。 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。 （五）营业税征收管理 —— 应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（有书面合同 —— 合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 —— 应税行为完成的当天）： （ 1） + （ 2）转让土地使用权 或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的 —— 收到预收款的当天。 （ 3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的 —— 不动产所有权、土地使用权转移的当天。 【例题 单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（ ）。 『正确答案』 B （ 1）营业税的纳税期限分别为 5日、 l0 日、 l5日、 l个月或者 l个季 度。 （ 2）纳税人以 l个月或者 l个季度为一个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税； （ 3）以 5日、 l0 日或者 15日为一个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 l日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （一般是机构所在地或者居住地） （ 1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （ 2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者 居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （ 3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 （ 4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 2020 年 全国 会计人员从业资格考试辅导《 财经法规与会计职业道德 》 第 18 页 共 32 页 【例题 多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（ ）。 ，在其机构所在地纳税 ，在其机构所在地纳税 ，在其机构所在地纳税 ，在其机构所在地纳税 『正确答案』 BC 四、企业所得税 （一）概念 企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 但不包括个人独资 企业、合伙企业。 【例题 单选题】下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（ ）。 『正确答案』 A （纳税义务） （ 1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （ 2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （了解） （ 1）居民企业应当就其来源于中国境内 +境外的所得缴纳企业所得税。 （ 2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 +发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中 国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （二）企业所得税征税对象 —— 生产经营所得和其他所得。 具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （三）企业所得税税率 ★ —— 25%。 —— 20%。 2020 年 全国。