cpa考试教材20xx版-会计(编辑修改稿)

cpa考试教材20xx版-会计(编辑修改稿)内容摘要：

借：库存商品 (或：原材料 ) 贷：委托加工物资 (转平 ) 投资者投入 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 会计 第 11页 借：原材料 100 应交税金 — 增值税 (进项 ) 17 贷：实收资本（股份企业为 “ 股本 ” ） 117 接受捐赠： 确认价值优先顺序： A、有关凭据上标明的金额 +相关税费 B、同类或类似存货的市场价格估计的金额 +相关税费； C、或者该存货的预计未来现金流量。 (终值，不是现值 ) 借：原材料 (实际成本＋相关税费 ) 贷：资本公积 (差额 ) 递延税款 (实际成本现行税率 ) 银行存款 (相关税费 ) ******外商投资企业接受损赠的： 借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费） 待转资产价值 接受 债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货： 应收债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。 涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价：债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费－补价 ②、支付补价：债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费＋补价 以非货币性交易换入的存货： 换出资产的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。 涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价：换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋应确认的 收益－补价 ②、支付补价：，换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋补价 盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 ①、发现时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 ②、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 四、发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之„„ 加权平均法： 存货单位成本＝ [月初结存金额＋∑（本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的数量） ]247。 （月初结存数量＋本月各批收货数量之和） 本月发出存货成本＝本月发存货数量存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量存货单位成本 移动平均法： 存货加权单价＝（原有存货成本＋本批收货的实际成本）247。 （原有的存货数量＋本第 12页 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 会计 次收货数量） 本批发 货成本＝本批发货数量存货加权成本 后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一 五、发出存货的核算（实际成本法） 领用原材料 借：生产成本 (期间费用、在建工程等 ) 贷：原材料 ******如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程 (应付福利费等 ) 贷： 应交税金 — 应交增值税（进项转出） 出售原材料：计入 “ 其它业务收入 ” 发出包装物的核算 ①、生产领用：同原材料处理 借：生产成本 贷：包装物 ②、随同产品出售 借：营业费用 (不单独计价时 ) 其它业务支出 (单独计价时 ) 贷：包装物 ③、出租、出借 A、第一次领用新包装物时 借：其它业务支出 (出租时 ) 营业费用 (出借时 ) 贷：包装物 出租、出借金额较大时可分期摊销 B、收到租金，计入 “ 其它业务收入 ” C、收到出租、出借押金，记入 “ 其它应付款 ” D、逾期末退包装物，没收押金， 借：其它 应付款 贷：其它业务收入 应交税金 — 应交增值税 (销项 ) ******如果要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒） 借：其它业务支出 贷：应交税金一应交消费税 E、报废时， 借：原材料 贷 ：其它业务支出 (出租时 ) 营业费用 (出借时 ) 低值易耗品的摊销方法 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 会计 第 13页 ①、一次摊销法：领用时计入期间费用 ②、五五摊销法：领用时先摊一半，报废时再摊一半 ③、分次摊销法：按使用次数分摊 六、存货的简化核算方法一计划成本法 规定存货的分类和计划成本。 计划成本一般年内不作调整。 平时采购时： 借：物资采购 100（实际成本） 应交税金 — 应交增值税 17 贷：银行存款等 117 收入存货以计划成本入账、差额计入 “ 材料成本差异 ” ，分类登记。 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （差额） 贷：物资采购 （实际成本） 平时领用、发生按计划成本计算， 借：有关成本费用科目 贷：原材料 月底计算分摊计算材料成本差异。 本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月购入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本） 100％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本材料成本差异率 借：有关成本费用科目（蓝或红数） 贷：材料成本差 异（蓝或红数） ******郑庆华的总结 (20xx)：计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话： 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。 七、商品流通企业发出存货的方法 毛利率法 (主要适用于商业批发企业 ) 根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本，和期末结存 销售净额＝销售收入－销售退回与折扣 毛利率＝销售毛利／销售净额 100％ 销售毛利＝销售净额毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购入成本－本期销售成本 ******注意该法在每季度的最后一个月，应按照其它计价方法（如：最后进价法），先计算月末存货成本，然后倒挤该季度的销售成本， 再计算第三个月结转的销售成本。 零售价法 (商业零售企业广泛采用 )：平进购进、储存、销售按售价记账 ，售价与进价的差额通过 “ 商品进销差价 ” 核算 成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本） /（期初存货售价＋本期购货售价） 期末存货成本＝期末存货售价总额成本率 第 14页 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 会计 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本 八、存货数量的盘存 实地盘存制：主要优点是简化存货的日常核算工作 永续盘存制：优点是有利于加强对存货的管理 存货盘盈盘亏的处理 ①、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。 两种情 况： A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。 ②、存货盘盈 借：原材料 (包装物等 ) 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的， 可冲减管理费用 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 ③、对于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 因自然灾害或意外事故造成的净损失经批准应计入“营业外支出”。 九、存货的期末计价 可变现净值 =存货 估计售价 — 至完工估计将发生的成本 — 估计销售费用 — 相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 可变现净值中估计售价的确定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 材料存货的期末 计量 ①、对于用于生产而持有的材料等 A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降，则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。 期末如果发现了以下情况之一，应考虑计提存货跌价准备： ①、市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望； ②、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产 品的销售价格； ③、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值； ④、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； ⑤、其他足以。