cpa考试教材20xx版-税法(编辑修改稿)

cpa考试教材20xx版-税法(编辑修改稿)内容摘要：

消费，视同销售。 (购买的货物用于福利，要付进项 VAT) 注意：购买劳保用品 、办公用品 可以抵进项税金。 ⑤、非正常损失的购进货物 如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出 =原材料成本247。 （ 113%） 13% ⑥、 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税 进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。 如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费 +建设基金，估计考试时也不会在这里再设卡了） A、材料损失：应转出进项＝ (材料成本－包含的运费 ) 17% B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费247。 （ 17%） 7% ⑦、取 得的增值税专用发票未按规定开具的。 八、应纳税额的计算的几个规定 计算应纳税额的时间限定 ******一个原则：进项税不得提前抵扣，销项不能拖后抵扣。 ①、工业生产企业：在验收入库后才能申报抵扣。 ②、商业企业：付款后才能申报抵扣。 分期付款的，全部款项支付完毕后才能抵扣。 接收投资、受赠、分配来的以 收到 VAT专用发票的时间为准 ，申报时要提供相关证明材料。 以上两项的运货费用，随其货物的抵扣而计算进项税，而不论其它原因。 ③、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。 进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。 扣减发生期进项税额的规定 购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税（别忘了运费。 ）。 实际成本 =（买价 +运费 +保险费 +其他费用） 销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理 九、特定货物销售： 寄售商店代销寄售商品； 典当业销售死 当物品； 经有权机关批注的免税商店零售免税货物。 （有权机关特指国务院 6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了 以上无论销售者是谁，一律按征收率为 4%，公式：应纳税额 =销售额 /（ 1+4%） 4% 自来水公司销售自来水 （新增。 ） 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 税法 第 11页 无论 VAT专用发票还是普通发票，销售按 6%征收率征税、购进自来水按 6%征收率进行抵扣。 公式：不含税销售额＝发票金额247。 （ 1+6%） 十、 混合销售行为 （ 重点。 ） 概念：一项销售行为如果既 涉及 VAT应税货物，又涉及非应税劳务 区分混合销售与兼营的标准。 — 两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。 — 两项行为可以分，为兼营。 ①分别核算的，分别交税； ②未分别核算的，交 VAT，不交营业税。 (从高原则 ) 以货物为 主 （指年货物销售额超过 50％）并兼营非应税劳务 的 ，视为 销 货 ，交 VAT；一般以劳务为主的 企业等发生的 混合销售，交营业税。 十一、 兼营非应税劳务 主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算 交 VAT (从高交税 )。 十二、进口货物征税（结合增值税、消费税：必然出题） 征税范围：有报关进口手续 减免税： ①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税 ②、是否减免税，仅由国务院统一规定 适用税率：同国内货物。 应纳税额的计算： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格 税率 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 7日内 十三、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点） 可退免税的出口 货物 应同时具备四个前提条件： ①、必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物 ②、报关、离境 ③、在财务怍作销售处理 ④、出口收汇已核销 又免又退的货物 出口免税是指对货物 在出口环节不征收增值税、消费税（城建、教育附加就不退了）；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有： ①、 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 ②、 外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 ③、特定出口货物：书上 45页列的比较多，估计考不着，看一遍有印象就行了。 只 免不退 的企业： ①、 属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。 ②、外 贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 但对占第 12页 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 税法 出口比重较大的 12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。 ③、 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。 只免不退的货物：免货物不含税，就谈不上退税了 适用这个政策的出口货物 (属于免税货物 )主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。 不免不 退的货物：国家对限制或禁止出口的货物，出口环节照常征税 适用这个政策的主要是：如计划外出口的原油，援外出口的货物，禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 十四、五档出口退税率 17%适用四大类机电产品和服装。 15%： 1 1 13%这几个退税率，政策性挺强的，老变，仔细看看吧。 估计不考 13%。 对征税率适用 13% 税率的出口货物，退税率为 13% 5%农产品（重点掌握） ，自 20xx 年 1 月 1 日起，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率 6%，适用于外贸企业从小规模纳税人购入的特 许出口货物的退税率 从小规模纳税人购进的准退税的货物，除农产品 5%外，其他产品均按 6%退税 十五、出口货物退税的计算方法 实行 免、抵、退 税的办法（ 较大变动：主要掌握 ） ******适用：生产企业自营或委托出口自产货物 ******在答题时，一定要按这个步骤来（不但简便，清晰，而且规范易得分） ①、 首先计算不 得免征和 抵扣税 额： 不抵、不退的税额＝ 离岸价格 外汇牌价 （增值税率－ 出口 退税率） －购进的免税原材料价格 （增值税率－ 出口 退税率） ②、 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝ 内销销项－（当期 全部 进项－当期 不免 不抵税额） — 上期 留 抵 ③、 计算当期 免、抵、退 税额 免、抵、退税额＝ 离岸价格 外汇牌价 出口 退税率） －购进的免税原材料价格 出口 退税率 ④、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。 ******免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。 外 贸企业的“先征后退”办法（看看就行了） 应退税额＝不含税进价 退税率 十六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点 纳税义务发生时间 5152页 16条，看一下吧，一个原则：纳税义务发生时间＝会计上收入确认时间。 *******纳税人发生视同销售货物行为时，为货物移送的当天。 ******进口货物为报关进口的当天。 纳税 期限： ①、 15 日为一期纳税的：自期满日起 5 日内 预缴 税款，次月 10 日从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 税法 第 13页 前申报，并结清应纳税款。 ②、以 1个月为一期纳税的，次月 10 日前申报纳税。 ③ 、 进口货物： 自海关填写税款缴 凭 证的 次日 起 15日内 缴纳税款 （今年 新变化。 与关税区别：： 自海关填写税款缴 凭 证 之 日 起 15 日内 缴纳税款 ） 纳税地点 ①、固定业户： 总 、 分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地纳税 ，也可经批准在总机构汇总申报纳税。 ②、 固定业户 外出 销货的，应向 属 地税务机关申请开 “ 外出经营活动税收管理证明 ” ，向 属 地申报纳 税。 无证明的， 向销售地纳税 ；未缴的，回属是补缴税款。 ③ 、 非 固定业户 向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。 ④、进口货物：报关地。 纳税申报：实践性这么强，不会考的。 十七、增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票仅限一般纳税人领购使用，小规模及其它企业不得 领购 使用，但可到税务局代开（判断。 ） 专用发的开具范围 ①、下列情况不得开具专用发票：（绝对不能开） A、 向消费者销售应税项目。 B、 销售免税项目 C、 销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 D、 将货物用于非应税项目。 E、 将货物用于集体福利或个人消费。 F、 提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。 G、 商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品 ②、 向小规模纳税销售应税项目 ，可以不开专用发票，（也可以开） ③、 直接销售给使用单位的 机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备 ，应开普通票，如果对方要求，也可开增值税专用发票 专用发票的开具要求 ：自已看看书吧，没什么可解释的 开具时限 ：和纳税义务发生的期限一致。 要求掌握，自己看书 61页 开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理 ： ①、双 方 都 未作账务处理 ，退 还 发发票，按 误填 作废 处理 ②、 销售方 已 做账务处理 ，购买方未作 账务处理， 先退 还 发发票， 开相同内容的红字专用发票 ， 抵扣联和发票联不得撕下，将原抵扣联、发票联粘贴在红 字专用发票联后面。 未收到购买方退还专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。 属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票 ③、 在购买方已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。 销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。 红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联 作为购买方扣减进项税额第 14页 从厚变薄 CPA考试教材 20xx版 税法 的凭证。 加强增值税专用发票的管理 ①、 关于被盗、丢失增值税专用发票的处理 处以一万元以下的罚款，一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。 对纳税人申报遗失的专用发票，如果发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。 丢失发票后，纳税人必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失，由税务机关统一专（寄）中国税务报社刊登“ 遗失声明。