cpa税法由厚变薄(编辑修改稿)

cpa税法由厚变薄(编辑修改稿)内容摘要：

税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按发票金额 10%计算抵扣进项税。 ******注意：购销双方的资格确定。 ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值税一般纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票， 按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。 （新增 ） 可抵免税额 =价款 247。 （ 1+17%） 17% 当期不可抵，下期可继续 不得从销项税中抵扣的进项税（原则： 不能产生销项的，不抵扣 ） ①、 购进固定资产。 无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。 ②、用于非应税项目的购进货物或应税劳务 ******注意：购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。 用于非应税、免 税、福利等，不产生销项税，不得抵扣 ③、用于免税项目的购进货物或应税劳务（指自产的农业产品，避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等） ④、 用于集体福利或者个人消费的 购进 货物或者应税劳务。 对比：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。 (购买的货物用于福利，要付进项 VAT) 注意： 购买劳保用品 、办公用品 可以抵进项税金。 属于修理固定资产 的零部件，存货类、是流动资产可以抵扣 ⑤、非正常损失的购进货物 如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出 =原材料成本247。 （ 113%） 13% ⑥、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税 进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。 如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费 +建设基金，估计考试时也不会在这里再 设卡了） A、材料损失：应转出进项＝ (材料成本－包含的运费 ) 17% 中国最大的管理资源中心 第 7 页 共 58 页 B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费247。 （ 17%） 7% ⑦、取得的增值税专用发票未按规定开具的。 八、应纳税额的计算的几个规定 计算应纳税额的时间限定 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，不再执行原来 工业验收入库、商业全额付款 的抵扣时间规定，而应按新政策执行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后开具的运输发票，自开 票之日起 90 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税。 ② 海关完税凭证 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后开具的海关完税凭证，应在开具之日起 90 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 ③ 废旧物资发票 ： 20xx 年 3 月 1 日 以后开具的废旧物资发票，应在开具之日起 90 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 逾期不再抵扣。 ③、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。 进项税不足抵扣时， 结转下期继续抵扣。 扣减发生期进项税额的规定 购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税（别忘了运费。 ）。 实际成本 =（买价 +运费 +保险费 +其他费用） 销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理 向供货方取得返还的税务处理（新） 自 20xx 年 7 月 1 日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减 当期增值税进项税金。 当期应冲减进项税金 = 当期取得的返还资金247。 （ 1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。 九、电力产品应纳增值税的计算及管理 （新增） 价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种价外费用。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的 , 一律并入价外费用缴纳增值税。 不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业 按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额。 独立核算的供电企业所属自的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额。 供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 应纳税额＝销项税额 进项税额 应补（退）税额＝应纳税额 发（供）电环节预缴增值税额 十 、特定货物销售： 寄售商店代销寄售商品； 典当业销售死当物品； 经 有权机关批注的免税商店零售免税货物。 （有权机关特指国务院 6 部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了 以上无论销售者是谁，一律按征收率为 4%，公式：应纳税额 =销售额 /（ 1+4%） 4% 自来水公司销售自来水 （新增。 ） 无论 VAT 专用发票还是普通发票，销售按 6%征收率征税、购进自来水按 6%征收率进行抵扣。 公式：不含税销售额＝发票金额247。 （ 1+6%） 十 一 、 混合销售行为 （ 重点。 ） 概念：一项销售行为如果既涉及 VAT 应税货物，又 涉及非应税劳务 区分混合销售与兼营的标准。 — 两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。 — 两项行为可以分，为兼营。 ①分别核算的，分别交税； ②未分别核算的，交 VAT，不交营业税。 (从高原则 ) 以货物为 主 （指年货物销售额超过 50％）并兼营非应税劳务 的 ，视为 销 货 ，交 VAT；一般以劳务为主的企业等发生的 混合销售，交营业税。 十二 、 兼营非应税劳务 主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算 交 VAT (从高交税 )。 十三 、进口货物征税（结合增值税、消费税：必然出题） 征税范围：有报关进口手续 中国最大的管理资源中心 第 8 页 共 58 页 减免税： ①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税 ②、是否减免税，仅由国务院统一规定 适用税率：同国内货物。 应纳税额的计算： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格税率 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 7 日内 十四 、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点） 可退免税的出口 货物 应同时具备四个前提条件： ①、必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物 ②、报关、离境 ③、在财务怍作销售处理 ④、出口收汇已核销 又免又退的货物 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税 、消费税（城建、教育附加就不退了）；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有： ①、 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 ②、 外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 ③、特定出口货物：书上 45 页列的比较多，估计考不着，看一遍有印象就行了。 只 免不退 的企业： ①、 属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。 ②、外贸企业从小规模纳税人处 购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 但对占出口比重较大的 12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。 ③、 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。 只免不退的货物：免货物不含税，就谈不上退税了 适用这个政策的出口货物 (属于免税货物 )主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。 不免不 退的货物（经批准属：国家对限制或禁止出口的货物，出口环节照常征税 适用 这个政策的主要是：如计划外出口的原油，援外出口的货物，禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 生产企业视同出口自产产品的四大类产品退免税： ① 生产企业出口外购产品：同时符合条件 A、与本企业生产的产品名称、性能相同； B、使用本企业注册商标或外商提供给企业使用的商标； C、出口给进口本企业自产产品的外商。 ②生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合条件之一： A、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； B、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与 本企业自产产品组合成成套产品的 ③税务机关认定的集团公司收购成员企业生产的产品，同时符合下列条件： A、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； B、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； C、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送主管出口退税的税务机关。 ④生产企业委托加工收回的产品，同时符合条件： A、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； B、出口给进口本企业自产产品的外商； C、委托方执行的是生产企业财务会计制度； D、委托方与受托方必须签订委托加工协议。 十五 、 六 档出口退税率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 十六 、出口货物退税的计算方法 实行 免、抵、退 税的办法（ 较大变动：主要掌握 ） ******适用：生产企业自营或委托出口自产货物 ******在答题时，一定要按这个步骤来（不但简便，清晰，而且规范易得分） ①、 首先计算不 得免征和 抵扣税 额： 不抵、不退的税额＝ 离岸价格 外汇牌价 （增值税率－ 出口 退税率） －购进的免税原材料价 格 （增值税率－ 出口 退税率） ②、 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝ 内销销项－（当期 全部 进项－当期 不免 不抵税额） — 上期 留 抵 ③、 计算当期 免、抵、退 税额 免、抵、退税额＝ 离岸价格 外汇牌价 出口 退税率） －购进的免税原材料价格 出口 退税率 中国最大的管理资源中心 第 9 页 共 58 页 ④、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。 ******免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。 外贸企业的“先征后退。