20xx年高级会计师考试锦囊案例完整版(编辑修改稿)

20xx年高级会计师考试锦囊案例完整版(编辑修改稿)内容摘要：

一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的 账面价值作为分摊的依据。 经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为 280 万元、 500 万元和 550 万元。 【要求】对三个资产组进行减值测试，计算应计提减值的金额。 【分析与提示】 进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 ,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值 ,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的 账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下： 第一生产线（万元） 第二生产线（万元） 第三生产线（万元） 合计（万元） 各资产组账面价值 300 400 500 1200 各资产组剩余使用寿命 5 10 20 按使用寿命计算的权重 1 2 4 加权计算后的账面价值 300 800 20xx 3100 总部资产分摊比例 ％ ％ ％ 100％ 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 200 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 1400 2．将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额 减值准备计算表 单位：万元 资产组合分摊总部资产后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额 第一生产线 280 第二生产线 500 0 第三生产线 550 3．将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 第一生产线减值额分配给总部资产的数额 = （ ） =（万元），分配给第一生产线本身的数额 =（ 300/） =（万元） 第三生产线减值额分配给总部资产的数额 =（ ） =（万元），分配给第三生产线本身的数额 =（ 500/） =（万元） 【案例分析五 】考核主题：商品销售收入、劳务收入的确认与计量 中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。 该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17％。 注册会计师在对该公司 20xx 年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项： （ 1） 11 月 15 日，该公司与 E 企业签订销售合同。 合同规定，该公司向 E 企业销售丁设备 30 台，每台销售价格为 280 万元。 11 月 18 日，该公司又与 E 企业就该丁设备签订补充合同。 该补充合同规定，该公司应在 20xx 年 4 月 15 日前以每台 288 万元的价格，将丁设备全部购回。 该公司已于 11 月 20 日收到丁设备的销售价款；在 20xx 年度已按每台 280 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结 转成本。 （ 2） 20xx 年 10 月 10 日，该公司与 C 企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为 720 万元。 合同规定，该公司向C 企业销售丙设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 600 万元；丙设备安装调试并试运行正常，且经C 企业验收合格后， C 企业一次性支付余款 120 万元。 至 20xx 年 12 月 31 日，该公司已 将丙设备运抵 C 企业，安装工作尚未开始。 丙设备的销售成本为每台 450 万元。 该公司在 20xx 年度按 720 万元确认丙设备的销售收入，并按 450 万元结转销售成本。 （ 3） 20xx 年 10 月 20 日，该公司与 D 企业签订一项数控机床设计合同，合同总价款为 320 万元。 该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 20％，发生设计费用 40 万元；按当时的进度估计， 20xx 年 4 月 30日将全部完工，预计将再发生费用 80 万元。 D 企业按合同已于 20xx 年 12 月 10 日一次性支付全部 设计费用 320 万元。 该公司在 20xx 年将收到的 320 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 【要求】分析判断中意公司上述有关的收入确认是否正确。 并说明理由。 查看答案 本案例（ 1），首先要对该交易的性质进行判断。 本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。 如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与 E 企业就丁设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回该丁设备的义务。 在对该交 易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。 其次，按照经济实质重于法律形式的原则，判断本业务属于融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入，中意公司确认收入 280 万元是错误的。 本案例（ 2）属于需要安装和检验的商品销售的确认。 在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。 在本案例（ 2）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认收入，中意公司在发出商品，未进行安装和检验就确认收入，是错误的。 本案例（ 3）属于提供劳务合同相关的收入确认。 对于提 供劳务合同收入的确认，首先，应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。 本案例中，该公司只完成合同规定的设计工作量的 20％， 80％的工作量将在第二年完成，应按照已完成的 20％的工作量确认劳务合同收入，即确认收入 64 万元；按预收款 320 万元全部确认为收入是错误的。 【案例分析六】考核主题：或有事项的确认与计量、或有事项的披露 紫竹股份有限公司（以下简称 “紫竹公司 ”）在 20xx 年发生了如下事项： 1．紫竹公司于 20xx 年 9 月对子公司甲公司的贷款本息提供担保，甲公司的贷款在 20xx 年 9 月到期，贷款本金 1 000 万元，甲公司尚未支付的贷款利息为 60 万元。 甲公司因财务困难，无法偿付到期债务。 债权银行已于 20xx 年 12 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司及紫竹公司偿付所欠款项。 至年末诉讼尚在进行中。 紫竹公司的律师认为，根据担保合同的规定，紫竹公司应承担连带还款责任，本诉讼很可能要败诉，代甲公司偿还贷款本息共计 1060 万元。 代为偿还 贷款后，紫竹公司有权对甲公司进行追偿。 紫竹公司考虑到本诉讼尚未判决，其结果尚未确定，因而未对本事项进行账务处理，也未在报表附注中进行披露，等到法院判决后再进行会计处理。 2．紫竹公司于 20xx 年 10 月收到不带息的商业承兑汇票一张，面值 500 万元， 6 个月期限。 紫竹公司因资金周转的需要，在12 月 18 日贴现了此商业汇票。 紫竹公司认为，承兑企业信誉很好，本公司发生连带还款的可能性极小，因而未在会计报表附注中披露这一事项。 3．紫竹公司对其合营企业乙公司的长期借款本息提供担保。 本笔贷款乙公司于 20xx 年 7 月 1 日借入，本金 2500 万元，年利率 5%，借期 3 年。 乙公司按期归还了利息，但 20xx 年 7 月 1 日本金到期后，因财务困难无法归还。 银行将紫竹公司告上法庭，要求偿还本金 2500 万元。 20xx 年 12 月，法院判决，要求紫竹公司在 30 日内向债权银行支付上述全部 2500 万元。 紫竹公司于20xx 年 12 月 15 日还清了本金。 对于上述债务担保，按照合同约定，在紫竹公司代乙公司偿付了有关贷款后，紫竹公司有权向乙公司追偿，乙公司对紫竹公司代为偿付的款项具有偿付责任。 20xx 年 12 月 31 日，紫竹公司根据乙公司 的经营情况，无法确定何时能取得已代乙公司支付的2500 万元本金。 但紫竹公司认为，鉴于其与乙公司签订的合同中明确规定乙公司对紫竹公司代为支付的贷款本金有偿付责任，紫竹公司与乙公司之间的债权、债务关系成立，为此，紫竹公司在其 20xx 年的会计报表中，确认了应收乙公司 2500 万元的款项。 4． 20xx 年 10 月 1 日，紫竹公司的联营企业丙公司从建设银行取得 2 年期贷款 800 万元用于工程建设，紫竹公司为其提供了 担保，担保合同规定： ① 紫竹公司作为保证人，担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的 贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用； ② 保证方式为连带责任保证； ③ 紫竹公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。 在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向紫竹公司提起诉讼，要求其承担连带责任。 如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼，则紫竹公司自动免除担保责任。 丙公司在贷款期间，由于财务困难，未归还利息；贷款到期后，也未归还本金，丙公司累计所欠本息合计为 880 万元。 贷款到期后，债权银行通知紫竹公司，由于丙公司无力偿 还到期贷款，要求紫竹公司代为归还，否则将通过法律途径进行追偿。 至 20xx 年 12 月 31 日，该银行尚未向法院提起诉讼。 紫竹公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，紫竹公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部本息 880 万元。 紫竹公司认为，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失未在其 20xx 年度会计报表中确认任何预计负债。 5．紫竹公司 欠丁股份有限公司货款 300 万元，按合同规定，紫竹公司应在 20xx 年 11 月 5 日前归还，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的产品不合格为由，未按期付款。 丁公司向法院提起诉讼， 20xx 年 12 月 12 日，法院一审判决紫竹公司应向丁公司全额支付货款，同时还应承担诉讼费 2 万元。 紫竹公司不服，以丁公司提供的产品不合格为由，反诉丁公司，提出索赔要求，金额为 50 万元，截止 20xx 年 12 月 31 日，该诉讼尚在进行中。 紫竹公司律师认为，由于对产品质量存在纠纷，本公司胜诉的可能性在 50%以下，形势不容乐观。 因此，紫竹 公司在附注中未披露任何有关这一诉讼的信息。 6． 20xx 年 11 月 20 日，紫竹公司与丁公司签订了托管合同，合同约定： （ 1）从 20xx 年 1 月 1 日起 3 年内，由紫竹公司派出管理人员管理丁公司。 （ 2）紫竹公司每年应保证丁公司实现净利润 500 万元，净利润超过 500 万元部分由紫竹公司享有，净利润低于 500 万元的部分应由紫竹公司补足。 20xx 年丁公司实现净利润 800 万元； 20xx 年丁公司实现净利润 400 万元，紫竹公司补了 100 万元。 20xx 年末，鉴于丁公司所 在行业竞争越来越激烈，产品更新换代缓慢的局面，预计 20xx 年很可能发生亏损在 60―100万元之间。 为此，紫竹公司计提了预计负债 80 万元，并在会计报表附注中作了披露。 【要求】 分析判断紫竹公司对上述或有事项的会计处理是否正确，并说明理由。 【分析提示】 1．紫竹公司对甲公司的担保，未进行账务处理，也未在报表附注中进行披露，是不正确的。 紫竹公司对甲公司的贷款提供了担保，因甲公司财务困难，紫竹公司负有代为清偿的责任，因此，现时义务已经发生；本诉讼很可能 败诉，即经济利益很可能流出企业；清偿的金额将是担保的本息，因此，流出企业的经济利益能够合理确定，在这种情况下，应确认预计负债，同时，应在会计报表附注中进行披露。 2．紫竹公司未对商业承兑汇票贴现事项进行披露是正确的。 根据规定，对已贴现的商业承兑汇票，只有可能导致经济利益流出企业才应披露。 3．紫竹公司代乙公司偿付本金，已将担保损失确认到账内，同时紫竹公司认为，紫竹公司有追偿的权利，与乙公司的债权、债务关系成立，确认了应收款项。 在判断紫竹公司是否能在 20xx 年年报中确认一 项应收款项时，应注意分析从乙公司得到补偿的可能性。 根据规定，紫竹公司将其为乙公司偿付的贷款本金确认为资产时，必须满足 “基本确定 ”这一确认条件。 因此，紫竹公司虽有权向乙公司索取代为偿付的款项，且乙公司对紫竹公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在 20xx 年底，基于乙公司的财务状况，紫竹公司获得乙公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认，紫竹公司确认补偿金额是不正确的。 4．紫竹公司未在资产负债表日确认预计负债是不正确的。 根据担保合同规定，紫竹公司负有连带清偿责任。 虽然至 20xx 年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，但律师认为，银行提起诉讼的可能性很大，而且一旦提起诉讼，按照保证合同，紫竹公司将会被要求代。