20xx年税法讲义叶青(编辑修改稿)

20xx年税法讲义叶青(编辑修改稿)内容摘要：

同销售中 无偿赠送 处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的 补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 应用举例 甲企业销售给乙公司 10000件玩具，每 件不含税价格为 20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的 8折优惠销售，并提供 1/10， n/20的销售折扣。 乙公司于 10日内付款，甲企业此项业务的销项税额 =2080%1000017%=27200 元。 ：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价 3000元，本月售出电视机 150台，共收回 150台旧电视，每台旧电视折价 200元，该业务应纳增值税为（ ） 3000/*150* (注 :收回的旧货不能抵进项税 ,因为不是针对的同一个商品 ) 应用举例 某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取 以旧换新 方式销售 24K纯金项链 1条，新项链对外销售价格 5000元，旧项链作价 3000元，从消费者手中收取新旧差价款 20xx元 ,该金店 12月份采取 以旧换新 方式销售货物，其增值税销项税额为（ ）。 20xx/* ：销售额就是 货物销售价格，不得扣减还本支出。 【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取 还本销售 方式销售钢琴，开了普通发票 20张，共收取了货款 25 万元。 企业扣除还本准备金后按规定 23 万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（ ）。 答案： C 25/= ：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额 ,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额 ,并计算进项税额。 (但换入的产品如果没有合法凭证 ,则 不能抵扣 ,还要看换入产品的用途 ) ： (区别包装物租金 ,租金是价外收入 ) ① 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，且没有逾期 ,则不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金， 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 12 页 共 164 页 无论是否逾期一律并入销售额征税） ② 因逾期（合同约定或 1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 【例题】增值税纳税人 销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）。 （ 20xx年） ，在一年之内计入 ，在不超过合同约定的时间内计入 ，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 ，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计人 【答案】 AC 【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时间；合同无约定以 1年为期限。 B、 D选所述押金均为未逾期的，不 需征税。 、旧货（ 20xx年新改内容） ① 自 20xx年 1月 1日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的按照 4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 计算公式如下： 增值税 =售价 247。 （ 1+4%） 4%247。 2 ② 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照 4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上） ③ 销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税， 其它属于使用过的固定资产 必须同时符合下述条件： 资产目录； ； ；不同时具备上述条件，应按 4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。 应用举例 某企业 20xx年 8月将已使用三年的小轿车（原值 16万）以 18万元价格售出。 应纳增值税 =180000247。 （ 1+4%） 4%247。 2= （元） 销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别： 三种情况 新政策 销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车） 售价低于原值，不交税；售 价高于原值，按简易办法 4%减半交税 销售旧货、旧机动车 按简易办法 4%减半交税 （三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： (无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由 ,) ； ，按纳税人最近时期同类货物平均售价； ，就要组成计税价格。 组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） 公式中成本利润率为 10%。 如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按 10%， 而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 13 页 共 164 页 应用举例 某企业为增值税一般纳税人， 20xx年 5月生产加工一批新产品 450件，每件成本价 380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额 171000元。 销项税额 =450380 （ 1+l0%） 17%=31977 （元） (不是视同销售 ,有售价但售价明显偏低 ) 二、进项税额的抵扣 P39进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收 取的销项税额抵扣其支付的进项税额。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类：是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类：是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 （ 1）以票抵税 ① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （ 2）计算抵税 ① 外购免税农产品 : 进项税额 =买价 13% ② 外购运输劳务：进项税额 =运输费用 7% ③ 生产企业收购免税废旧物资：进项税额 =普通发 票注明的金额10% 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： 参见 P39下半部分（新增）。 ① 购进免税农产品的计算扣税： 项 目 内 容 税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 （注： 13%的扣除率自 20xx年 1月 1日起实行，在此之前扣除率为 10%） 计算公式 进项税额 =买价（包括农业特产税） 13% 注意问题 第一，购买的免税农产品必须是农业生产者 （个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品； 第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。 ② 运输费用的计算扣税： 项 目 内 容 税法规定 一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和 7%的扣除率计算进项税额抵扣。 （注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起实行，在此之前扣除率为 10%） 计算公式 进项税额 =运费金额（即运输费用 +建设基金） 7% 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 14 页 共 164 页 注意问题 第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企 业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费； 第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方； 第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费； 第四，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按 7%计算抵扣进项税额。 第五，纳税人取得 20xx年 10月 31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣， 超过 90 天的不得抵扣。 纳税人取得20xx年 10月 31日以前开具的运输发票，必须在 20xx年 1月 31日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。 应用举例： 某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为 50000元，货已入库，支付运输企业运输费用 400元（有货票） 进项税额 =5000013%+4007% 采购成本 =50000 （ 113%） +400 （ 17%） 下面把运费的不同情况进行归纳和总结： 销货方把货物 卖 给购买方，它的移送通过一个运输企业来完成。 假如购买方直接给企业运费，运费就属于购买方支付，购买方可以按照运输企业的发票乘以 7%来计算扣税。 假如这个 企业 是销售方来支付的， 支 付的运 费 是 1000元，运输企业在开票的时候会有两种选择，一种选择把票开给买方，等于卖方出钱，买方入账报销。 1000元今后购买方要随同货款和税款一起还给 销售方。 这个时候的运费对于购买方来讲，它应该是进项。 进项 10007%。 别一种情况销货方支付给运输企业还是 1000元，而运输企业一般情况下都是谁付款把票开给谁。 这样它开票开给了销货方，这个时候和购货方没有关系。 应该是销货方的进项税按照 1000 7%抵扣进项税。 如果题目再复杂，对 1000元的运输，它是销货方先支付了，事 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 15 页 共 164 页 先他们两家有协议，这个运输是共同负担的，比如说，销货方负担的多一些是 700，销货方少一点是 300元。 等于这 1000有销货方先交了，然后里面有 300是替购货方先垫的。 这种情况下购货方在支付税款的同时还要把销货方垫的还给他。 这就是价外收入提到的代垫款项。 销货方一定要算销项，销项是以收到的价格视为含税的先换算 ，然后乘 17%来算的是销项，作为增值税的运输可以是销项，可以是进项。 ③ 收购废旧物资的计算扣税： 项 目 内 容 税法规定 自 20xx年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。 生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按 10%计算抵扣进项税额。 计算公式 进项税额 =普通发票注明的金额 10% 注意问题 此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废 旧物资回收经营单位 应用举例 某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费 20xx元。 进项税额=7000010%+20xx7%=7140 元 新增内容：自 20xx年 12月 1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额： 项 目 内 容 购进固定资产 这是生产性增值税性质决定的； 购进货物改变生产经营用途 （ 1）购进固定资产； （ 2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （ 3）用于 免税项目的购进货物或应税劳务； （ 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（不包括劳保用品） （ 5）非正常损失的购进货物； （ 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增 扣税凭证不合格 （ 7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 一个比较含糊的是，作为固定资产不能抵扣，作为我们企业购入办公用品能不能抵扣。 办公用品如 果构成固定资产标准当然不能抵扣，如果没有构成固定资产标准，你有取得增值税发票，它是经营性的办公用品可以抵扣。 另外，购进的货物它是属于修理固定资产的零部件，固定资产修理的零部件一般是放在低值易耗品管理，是存货类、是流动资产当然可以抵扣。 （ 2） （ 6）怎么都叫购进的用于什么。