20xx年版cpa会计教材由厚变薄(编辑修改稿)

20xx年版cpa会计教材由厚变薄(编辑修改稿)内容摘要：

应交税金 应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款 其他应收款 科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售 折让款，通过 其他应付款 或 银行存款 科目核算。 对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过 其他应收款 或 银行存款 科目核算。 （二）附追索权的应收债权出售的核算 与 以应收债权为质押取得借款 的会计处理相同。 三、应收债权贴现 （一）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照 以应收债权为质押取得借款 的核算原则进行会计处理。 （二）如企业与银行等金融机构签订中的协 议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售。 九 、其它应收款 核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项 第三章 存 货 20xx 年版 CPA 会计教材由厚变薄 — 臭小子张修改版 第 8 页 一、核算范围：根据用途分两类（很基础的，一定要掌握） 为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。 为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 二、存货的确认条件 首 要条件：符合资产定义。 回顾 一下吧：资产定义： A、直接或间接地带来经济利益； B、 企业所拥有、或企业所控制； C、 过去的交易或事项形成 其次要同时符合存货的两个确认条件： ①、包含的经济利益很可能流入企业 ②、成本能够可靠地计量。 几个容易混淆的几个概念： ①、 工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 ②、 购货约定 ：不符合存货的确认条件，不算。 ③、 受托代销商品 ：也 不是企业的存货。 属于 “ 在库不作为存货 ”。 但是，委托方、受托方都作入存货账，作存货管理。 ★★★补充（了解）郑庆华：受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。 这是很特殊的处理方法。 再如 符合收入确认条件但尚未发出的商品 也 不属于企业的存货。 ④、 受托加工物资 ： 不是企业的存货 ⑥、在途商品问题：主要看所有权的转移，属 于 “ 不在库作为存货 ”。 因 尚未符合收入确认条件的发出商品 也 属于企业的存货。 三、取得存货：（按实际成本核算） 适用：规模小、品种少、采购少。 购入（以原材料为例）： 注意几点： 、商业折扣等乱七八糟的，简单一点：按开票价 b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费：要区分：工业企业可以计入存货成本，商业企业不行。 做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。 c. 税金：有消费税、资源税、关税，小规模纳税人还有进项税 ：区分正常损耗与非正常损耗，分别处理。 正常损耗的，计入存货成本；非正常损耗的，除不计入存货成本外，还有一个进项税不能抵扣的问题 按规定应计入存货成本的。 ①、发票与材料同时到： 借：原材料 100 应交税金 — 增值税 (进项 ) 17 贷：银行存款 117 ②、发票先到， 借：在途物资 100 应交税金 — 增值税 (进项 ) 17 贷：银行存款 117 ******如果有运费： 对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本； 对于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益 借：在途物资 应交税金 — 增值税 (进项 ) 贷：银行存款 10 材料后到 20xx 年版 CPA 会计教材由厚变薄 —臭小子张修改版 9 借：原材料 贷：在途物资 ③、材料先到、发票后到：先不入账，待发 票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款 — 暂估应付账款 自制 (入账价值 ＝采购成本＋加工成本＋其他成本 ) 借：原材料 贷：生产成本 ******外购货物中发生损耗的处理 ①、 合理损耗是无法避免且可以提前 预 计到的损失，计入存货的成本。 ②、 非合理损耗是企业管理不善 的表现，应将其计入管理费用。 ******如果制造费用科目期末出现余额，在资产负债表中列入 “ 存货 ” 项目 委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 ①、拔付加工物资时： 借：委托加工物资 1000 贷：原材料 1000 ②、支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 800 应交税金 — 增值税 (进项 ) 136 贷：银行存款 936 ③、支付消费税 (看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同 )： A、收回委托加工物资后直接用于销售的： 借：委托加工物资 200(＝（ 1000＋ 800） /(1－消费税率 )税率 ) 贷：银行存款 200 B、收回委托加工物资后用于再生产的： 借：应交税金 — 应交消费税 200 贷：银行存款 200 ④、收回时： 借：库存商品 (或：原材料 ) 贷：委托加工物资 (转平 ) 投资者投入：具体由投资各方认可，开发票后才可抵扣项税。 借：原材料 100 应交税金 — 增值税 (进项 ) 17 贷：股本（非股份企业为 “ 实收资本 ” ） 117 接受捐赠 确认价值优先顺序： A、有关凭据上标明的金额 +相关税费 B、同类或类似存 货的市场价格估计的金额 +相关税费； C、或者该存货的预计未来现金流量。 (终值，不是现值 ) 受赠时： 借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费） 待转资产价值 年底： 借：待转资产价值 贷：资本公积－接受非货币性性资产捐赠准备 应交税金－应交所 得税 （ 用确认价值 +增值税，不用考虑其他相关税费 ） 接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货： 20xx 年版 CPA 会计教材由厚变薄 — 臭小子张修改版 第 10 页 应收债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。 涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价的：＝债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费－补价 ②、支付补价的：＝债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费＋补价 以非货币性交易换入的存货： 换出资产的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。 涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价：换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋应确认的收益－补价 ②、支付补价：，换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋补价 盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 ①、发现时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 ②、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 四、发出存货的计价方法 个别计价法： 成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品 先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之„„ 加权平均法： 存货单位成本＝ [月初结存金额＋∑（本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的数量） ]247。 （月初结存数量＋本月各批收货数量之和） 本月发出存货成本＝本月发存货数量存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量存货单位成本 移动平均法 ： 购进一次存货，计算一次 加权平均 成本 存货加权单价＝（原有存货成本＋本批收货的实际成本）247。 （原有的存货数量＋本次收货数量） 本批发货成本＝本批发货数量存货加权成本 后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一 五、发出存货的核算（实际成本法） 领用原材料 借：生产成本 (期间费用、在建工程等 ) 贷：原材料 ******如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程 (应付福利费等 ) 贷： 应交税金 — 应交增值税（进项转出） 出售原材料：计入 “ 其它业务收入 ” 发出包装物的核算 ①、生产领用：同原材料处理 借：生产成本 贷：包装物 ②、随同产品出售 借：营业费用 (不单独计价时 ) 其它业务支出 (单独计价时 ) 贷：包装物 ③、出租、出借 A、第一次领用新包装物时，一次性摊销完毕，退回、再出租出借时，不作处理。 出租、出借金额较大时可分期摊销 借：其它业务支出 (出租时 ) 营业费用 (出借时 ) 20xx 年版 CPA 会计教材由厚变薄 —臭小子张修改版 11。