20xx年根据新大纲整理的高级会计师讲义(编辑修改稿)

20xx年根据新大纲整理的高级会计师讲义(编辑修改稿)内容摘要：

短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备外，企业也应定期或至少于年度终了时对在建工程和委托贷款进行全面检查，如果在建工程的可收回金额低于其账面价值，委托贷款的可收回金额低于委托贷款本金时，应按其差额计提相应的资产减值准备 一、 收入的概念及其分类 （一）收入的概念 收入是企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。 （二）收入的特征 1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2．收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。 3．收入能导致企业所有者权益的增加。 4．收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （三）收入的分类 按照其性质，收入可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。 按 企业经济业务的主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 二、销售商品收入的确认 （一）商品销售收入确认的条件 商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加收确认。 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，比如商品发生减值、商品发生毁损的可能性。 商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。 通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．与交易相关的经济利益能够流入企业。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。 企业在销售商品时，售价通常已经确定。 但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。 因此，成本不能可能计量，相关的收入也不能确认。 如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 （二）商品销售收入的计量 销售商品的收入按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额进行计量；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格计量。 （三）特殊情况下商品销售收入的确认与计量 1．需要安装和检验情况下的商品销售收入的确认 购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或 检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 2．附有销售退回条件的商品销售收入的确认 企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 3．代销商品收入的确认 （ 1）视同买断代销方式下商品销售收入的确认 委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售 收入，并向委托方开具代销清单。 委托方收到代销清单时，再确认收入。 （ 2）收取手续费代销方式下商品销售收入的确认 委托方应在收到受托方交付的代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 4．分期收款销售商品收入的确认 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。 5．售后回购情况下商品销售收入的确认 企业销售商品在附有购回协议的情况下，发出商品实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，作为待转库存商品差价核 算，不确认收入。 如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。 企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理。 6．售后租回情况下商品销售收入的确认 （ 1）售后租回形成一项融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并按该项租赁资产的折旧年限进行摊销，调整该资产的折旧费用。 （ 2）售后租回形成一项经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 参照“租赁准则”进行帐务处理 7．房地产销售收 入的确认 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。 在法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况下，企业应分析交易的实质，确定是否作为销售处理，或作为筹资、租赁或利润分成处理。 确定作为销售处理的，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入 房地产经营商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应按建造合同的处理原则处理。 8．以旧换新销售商品收入的确认 以旧换新销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商 品作为购进商品处理 （四）现金折扣、销售折让和销售退回的处理 1．现金折扣的处理 （ 1）现金折扣的概念 现金折旧是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （ 2）现金折扣的账务处理 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。 2．销售折让的处理 （ 1）销售折让的概念 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 （ 2）销售折让的会计处理 销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。 3．销售退回的处理 （ 1）销售退回的概念 销售退回是指企业售 出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 （ 2）销售退回的账务处理 销售退回若发生在企业确认收入之前的，应当将发出商品的成本转回。 销售退回发生在企业确认收入之后的，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。 具体可按以下情况分别处理： ①本报告期间销售的商品在报告期间终了前退回的，冲减退回月份的营业收入，以及相关的成本、税金。 ②以前报告期间销售的商品在本报告期间终了前退回的，冲减退回月份的营业收入，以及相关的成本、 税金。 ③报告期间或以前报告期间销售的商品在报告期间财务报告批准报出前退回的，冲减报告期间的营业收入，以及相关的成本、税金。 ④销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告期间相关的折扣、折让。 三、提供劳务收入的确认 在同一报告期间内开始并完成的劳务收入，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。 确认方法参照商品销售收入的确认原则。 （一）提供劳务开始和完成分属不同报告期间劳务收入 的确认 劳务的开始和完成分属不同报告期间的，劳务收入应区别资产负债表日劳务结果是否能够可靠地予以估计来加收确认。 1．在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计 在资产负债表日如果劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。 如同时满足以下条件，则劳务的结果能够可靠地估计。 （ 1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 （ 2）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （ 3）劳务的完 成程度能够可靠地确定。 劳务的完成程度的确定方法 方法一：测量已完工的进度。 方法二：已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 方法三：已经发生的成本占估计总成本的比例。 在采用完工百分比法时应确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入 =劳务总收入本期末止劳务的完成程度 — 以前报告期间已确认的收入 本期确认的成本 =劳务总成本本期末止劳务的完成程度 — 以前报告期间已确认的费用 采用完工百分比法确认收入，关健是确定劳务的完成程度。 2．在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计 企 业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不满足上述三项条件中的任何一项，则企业不能按完工百分比法确认收入。 这时，企业应合理预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理： （ 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时按相同的金额结转成本，不确认利润。 （ 2）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。 进入期间费用 （ 3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损失。 （二）特殊情况下劳务收入的确认和计量 1．安装费收入。 如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 2．广告费收入。 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 广告制作的佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。 3．入场费收入。 因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动 而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。 如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。 4．申请入会费和会员费收入。 这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。 如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。 如果所收费用能使会员在会员期间内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 5．特许权费收入。 特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技 术等方面的收入。 其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。 6．订制软件收入。 订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。 订制软件收入应在期末根据开发的完工程度确认收入。 7．定期收费。 有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。 这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。 8．包括在商品售价内的服务费。 商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在 商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为销售商品收入。 服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 9．高尔夫球场果岭券收入。 因高尔夫球场会员一次性购买若干果岭券而收到的款项，不能在收到时确认为劳务收入，而应随着以后提供服务收回果岭券时再确认收入；合同期满，未消费的果岭券应全部确认为收入。 因会员在消费时购买果岭券（即企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券）而收到的款项，应于会员购买果岭券时确认收入 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 1．因他人使用本企 业现金而取得的利息收入，主要是指金融企业存贷款形成的利息收入及同业之间往来形成的利息收入等。 2．因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等所形成的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用费收入的确认原则 1．与交易相关的经济利益能够流入企业。 企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。 2．收入的金额能够 可靠地计量。 （三）利息收入的确认与计量 利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。 （四）使用费收入的确认与计量 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认。 合同、协议规定使用费一次收取且不提供后期服务的，应视同销售该项资产一次确认收入；提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。 合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额，或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 五、建造合同收入的确认与计量 （ 一）建造合同的概念 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 （二）建造合同的类型 1．固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允许或其。