20xx年度上国会审计最后的冲刺(编辑修改稿)

20xx年度上国会审计最后的冲刺(编辑修改稿)内容摘要：

会计师事务所接受 X 股份有限公司（以下 简称 X 公司）董事会委托，对 X公司 20xx 年 6 月 30 日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。 A和 B 注册会计师接受指派实施该项审核，于 20xx 年 8 月 15 日完成审核工作，出具内部控制审核报告。 l X 公司采用手工会计系统。 在审核过程中， A和 B 注册会计师了解了 X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。 审核工作底稿中记载的有关 X 公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： 04 简答 3 l 要求（ 2）假定 X 公司的其他内部控制不 存在缺陷，请指出 X 公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 l 【参考答案】（ 2）： X 公司在内部控制设计与运行方面的缺陷的情况如下： l ①（教材 P304）“单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批”不恰当。 对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批； l ②（教材 P144）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。 财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性； l ③（教材 P276）“投资部的 乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。 对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责； l ④（教材 P244）财务部无领料单不恰当。 财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单； l ⑤（教材 P225）允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告，不恰当。 这种设计将使得关键内部控制失去意义； l ⑥（教材 P191）丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账不恰当。 因为与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。 l 要求 （ 3）如果 A和 B 注册会计师认为 X 公司上述内部控制存在重大缺陷，而 X 公司管理当局未在其书面声明中对该笔重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明， A和 B 注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。 请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第 8 页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议，无需考虑说明段）。 l 【参考答案】要求（ 3）： l 内部控制审核报告 l X 股份有限公司董事会： l 我们接 受委托，审核了贵公司管理当局对① 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30日止的②内部控制有效性的认定。 贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 此资料来自 ，大量的管理资料下载 11 l 我们的审核是依据③《中国注册会计师独立审计准则》进行的。 在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。 我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 l 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发生 的可能性。 此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 l （说明段省略。 ） l 我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，④未发现贵公司按照 XX标准于⑤ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止⑥在所有重大方面未保持有效的内部控制。 l ABC 会计师事务所（公章） 中国注册会计师 A（签名并盖章） l 中国 XX 市 中国注册会计师 B（签名并盖章） l 20xx 年 8 月 15 日 l ①中“ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止”改为“ 20xx 年 6 月 30 日” l ②中“内部控制有效性的认定”改为“与会计报表相关的内部控制有效性的认定” l ③中“《中国注册会计师独立审计准则 》”改为“《内部控制审批指导意见》” l ④中“未发现”删除 l ⑤中“ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止”改为“ 20xx 年 6 月 30 日” l ⑥中“在所有重大方面未保持有效的内部控制”改为“在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制” 记忆结合曾经这样出题例证 [03 综合题 1] l （ 2）注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X 公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。 请列示该项测试的主要程序。 l [参考答案 ] 验证真实性：①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客定货单；②检查顾客的赊购是否经授权批准；③检查销售发票连续编号的完整性；④观察是否寄发对帐单，并检查顾客回函档案等。 P189，表 102 第 2 行第 3 列；（可能有 2 分） 记忆结合曾经这样出题例证 [04 综合题 2] l 要求：（ 2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时， X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。 l 【参考答案】（教材 P198） X 注册会计师应实施以下主营业务收入 的分析性复核程序： l ①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况 l ②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况 l ③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况 l ④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况 记忆结合曾经这样出题例证 [04 综合题 2] l 要求 :（ 4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后 4 位，推断的总体差额及此资料来自 ，大量的管理资料下载 12 总体余额保留小数 点后 1 位）。 l （教材 P181182）①计算样本量 n/=(179。 179。 20xx/5)2 l =≈ 138 （答案值得商榷 /取整） l n=138/(1+138/20xx)= l ≈ 129（答案值得商榷 /取整） l ②样本平均差额 =(450－ 500)/129=－ 万元 l ③推断的总体差额 =－ 179。 20xx=－ 万元 l ④推断的总体实际余额 =－ +10000= 万元 04 单选 l 2．在对固有风险和控制风险进行初步评价后， A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（ ） l A．以分析性复核为主 B．以交易测试为主 l C．以余额测试为主 D．以分析性复核和交易测试为主 l 【知识点】教材 P137第七章第三节审计风险中的“检查风险对确实实质性测试性质、时间和范围的影响”，集中体现在表 75。 l 【参考答案】 C l 3．在对固有风 险和控制风险进行初步评价后， A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试时间的策略应为（ ） l A．以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主 l B．以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主 l C．以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主 l D．将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合 l 【知识点】同第 2 小题 l 【参考答案】 C 记忆结合 05 年这样出题 ? l 按教材章节讲解 l 参 见（三）您背了吧。 题型题号分数 年度 0304 单选 多选 5/88 总体合理性 21 判断 简答 32/355+11 综合 1/21/24437 合计 51 分 53 （续） l 2 .1 前后结合曾经这样出题例证 l [20xx 综合题 1]（ 7）销售给 J 公司硬件计 1053 万元（含税，增值税税率为 17%）。 发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后 无异常，截止审计时，货款全部未收到。 20xx年度， X公司确认该项销售收入 900 万元。 注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时， J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时， J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不此资料来自 ，大量的管理资料下载 13 存在欠付 X 公司债务情况。 l 要求：（ 5）针对资料四中第 7 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。 若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施。 l [参考答案 ]（ 7）（可能有 2 分） l ① 注册会计师应进一步实施审计程序 以证实该项销售的真实性； l ② 注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序； l ③ 并以适当方式告知管理当局； l ④ 必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 l 参见 第 15 章节。 l [20xx 综合题 2] 刘老师习题班【超级链接】（ 1）审计教材第九章第三节实质性测试中的抽样技术，第十章第三节主营业务收入的分析性复核、主营业务收入的确认；第十五章第四节审计报告的基本类型；第六节期后发现的事实。 l （ 2）会计教材有关账务 处理。 l （ 3） 20xx 年综合题第 1 题。 前后结合曾经这样出题例证（续） l [20xx 年多选题 ]，应当结合财务费用项目的审计，测试 Q 公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。 以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ABCD）。 l Q 公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息 l Q 公司全部付息单并进行汇总后，与 Q 公司会计记录进行核对 l Q 公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测 算利息 l ，从 Q 公司短期借款明细帐抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确 l 【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。 此题有些考生认为 AD 与总体合理性无关，那是比较机械的看问题，抽取部分进行测试和全部进行测试都可为总体合理性提供证据。 只能说分析性复核可为总体合理性提供保证，但不能说与总体合理性相关的程序只有分析性复核，实际上，大部分审计程序都与总体合理性相关。 l 【 04】 8．在对 L 公司累计折旧进行审计 时， A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。 以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（ ） l A．根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 l B．根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 l C．计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 l D．复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对 l 【考点所在】教材 P234/89 第十一章第四节累计折旧审计中的“分析性复核” /第五章 节审计目标 l 【参考答案】 D l 【 04】 2． A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 20xx 年此资料来自 ，大量的管理资料下载 14 度会计报表时分别遇到以下情况： l （ 1） ~ （ 5）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。 20xx 年 12 月 31 日，甲公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 l 要求：假定上述情况对各被审计单位 20xx 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议（如有）。 在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 A 注册会计。