20xx年从厚变薄cpa税法概论(编辑修改稿)

20xx年从厚变薄cpa税法概论(编辑修改稿)内容摘要：

90 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税 ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值税一般纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。 （新增）可抵免税额 =价款 247。 （ 1+17%） 17% 第 9 页 当期不可抵，下期可继续 不得从销项税中抵扣的进项税（原则： 不能产生销项的，不抵扣 ） 分 类 内 容 购进固定资产 这是生产性增值税性质决定的； 购进货物改变生产经营用途 （ 1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （ 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （ 3）用于集体福利或个人 消费的购进货物或应税劳务； （ 4）非正常损失的购进货物； （ 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 扣税凭证不合格 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 注意： 购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。 属于修理固定资产的零部件，存货类、是流动资产可以抵扣 ⑤、非正常损失的购进货物 如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出 =原材料成本247。 （ 113%） 13% ⑥、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税 进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。 如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费 +建设基金，估计考试时也不会在这里再设卡了） A、材料损失：应转出进项＝ (材料成本－包含的运费 ) 17% B、运费损失：应转出进项＝材 料所包含的运费247。 （ 17%） 7% ⑦、取得的增值税专用发票未按规定开具的。 八、应纳税额的计算的几个规定 计算应纳税额的时间限定 自 20xx后 3月 1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，不再执行原来“工业验收入库、商业全额付款”的抵扣时间规定，而应按新政策执行，具体抵扣时间的要求如下： 取得发票名称 进项税额抵扣时间 防伪税控系统开具的增值税专用发票 自 20xx年 3月 1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定 处理： ① 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起 90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 ② 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证 在开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 废旧物资发票 开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 进项税额。 逾期不再抵扣。 进项税额不足抵扣的处理 —— 结转下期继续抵扣。 不得抵扣增值税进项税额的计算：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公司计算不得抵扣的进项税： 不得抵扣的进项税额 =相关的全部进项税额 免税项目或非应税项目的收入额247。 免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理 向供货方取得返还收入的税务处理 第 10 页 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（ 如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金247。 （ 1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 （ 2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请 办理税务登记。 各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。 预征 =销售额预征率 （ 3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。 按月汇总所必地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。 应纳税额 =销项税额 进项税额 应补税额 =应纳税额 预征税 额 、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。 九、特定货物销售： 寄售商店代销寄售商品； 典当业销售死当物品； 经有权机关批注的免税商店零售免税货物。 （有权机关特指国务院 6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了 以上无论销售者是谁，一律按征收率为 4%，公式：应纳税额 =销售额 /（ 1+4%） 4% 自来水公司销售自来水 无论 VAT专用发票还是普通发票，销售按 6%征收率征税、购进自来水按 6%征收率进行抵扣。 公式：不含税销售额＝发票金额247。 （ 1+6%） 增值税小规模纳税人购置税控收款机：经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额＝价款247。 （ 1+17%） 17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵 免部分可在下期继续抵免。 十 、电力产品应纳增值税的计算及管理（新增） 价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种价外费用。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的 , 一律并入价外费用缴纳增值税。 不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额。 独立核算的供电企业所属自的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算 供电环节的增值税，不得抵扣进项税额。 供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 应纳税额＝销项税额 进项税额 第 11 页 应补（退）税额＝应纳税额 发（供）电环节预缴增值税额 电力产品纳税地点的规定。 （ 1）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 （ 2）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企业性单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 （ 3）供电企业 采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 （ 4）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 （ 5）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 （ 6）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。 十、 混合销售行为 、 兼营非应税劳务 经营行为 税务处理 兼营不同税率的 应税项目 均交增值税。 依纳税人的核算情况选择税率 （ 1）分别核算，按各自税率计税 （ 2）未分别核算，从 高适用税率 混合销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税 （ 1）以经营货物为主，交增值税 （ 2）以经营劳务为主，交营业税 兼营非应税劳务 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税 （ 1）分别核算，分别交增值税、营业税 （ 2）未分别核算，只交增值税、不交营业税 十一、进口货物征税（结合增值税、消费税：必然出题） 征税范围：有报关进口手续 减免税： ①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税 ②、是否减免税 ，仅由国务院统一规定 适用税率：同国内货物。 应纳税额的计算： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格税率 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为 海关填发税款缴纳证 之日起 15日内。 十 二 、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点） 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 、消费税 征税范围的货物。 （一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税。 对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税： （ 1）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税： 第 12 页 ①与本企业生产的产品名称、性能相同； ②使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； ③出口给进口本企业自产产品的外商。 （ 2）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列之一的，可视同自产产品办理退税： ①用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； ②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 （ 3）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税： ①经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由 集团公司控股的生产企业； ②集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； ③集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 （ 4）生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税： ①必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； ②出口给进口本企业自产产品的外商； ③委托方执行的是生产企业财务会计制度； ④委托方与受托方必须签订委托加工协议。 其他外贸企业代理出口的货物。 ：（易出选择题） （ 1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； （ 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； （ 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； （ 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； （ 5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品； （ 9）对港澳台地区贸易的货物； （ 12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货 物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物； （ 13）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物； （ 14）出口加工区外企业运入出口加工区的货物； （ 21）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等 12类货物。 （二）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：。 业小规模纳税人购进并持普通发票的货物（ 12类除外）出口，免税但不予退税。 （包括免税农产品）出口的，免税但不特准退税。 （三）下列出口货物，免税但不予退税： ，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 、古旧图书，内销免税，出口也免税。