20xx年企业所得税汇算清缴辅导(编辑修改稿)

20xx年企业所得税汇算清缴辅导(编辑修改稿)内容摘要：

审核认定意见。 民政部门的具体审核管理办法，由民政部另行规定。 主管税务机关应当按照《财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》 (财税 [20xx]111 号 )第三条规定的条件对企业是否符合减免税条件作出认定。 (2)核定福利企业年度减税限额 年度减税限额＝∑安置的每位残疾人 员的预定工作月份247。 12每位残疾人员年度减税限额 (试点省市税务机关根据同级统计部门公布的当地上年在岗职工平均工资的 2倍确定，但最高不得超过每人每年 万元 ,我省标准 26660 元 ) 如果企业的企业所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审核批准意见抄送企业的企业所得税主管税务机关，企业所得税主管税务机关不再另行审批。 (3)减征办法 (增值税或营业税的减征 ) A、缴纳增值税或营业税的企业应当在取得主管税务机关核定的企业年度减税限额的次月起，随纳税申报一并书面申请减征增值税或营业税。 B、主管税务机关应当在核定的企业年度减税限额内按月减征应纳税额，月度应纳税额不足减征的部分可在以后月份继续减征。 C、当年应纳税额小于核定的年度减税限额的，以当年应纳税额为限；当年应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的年度减税限额为限。 企业当年应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。 年度申报问题： 按支付给残疾职工工资额计算的加计扣除的部分， 换算为减免税额，填报在《企业所得税年度申报表》附表七《免税所得及减免税明细表》第 43行中。 (三 )高新技术企业 (财税［ 20xx］ 88 号 ) 中国最大的管理资源中心 第 10 页 共 24 页 自 20xx 年 1月 1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按 15%的税率征收企业所得税。 上述企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算；企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。 按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策的内资企业，应继续执行原优惠政策至期满，不再享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策。 自 20xx 年 1月 1日起执 行。 (四 )新办企业 由于目前国家有关企业所得税的税收优惠政策大多数是针对新办企业的， 为加强管理，今年出台了两个文件，即：财税〔 20xx〕 1 号 和国税发〔 20xx〕 103 号。 主要把握： 新办企业必须符合两个条件：一是须按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政管理部门办理设立登记新注册成立的企业。 二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不得超过 25％。 补充规定：对符合财税〔 20xx〕 1号文件认定标准的新办 企业享受所得税优惠作了更加严格的限定：一是对新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来的利润，则明确不准其享受新办企业所得税优惠；二是如果新企业的业务和关键人员是从现有企业转移而来的，则其全部所得均不得享受新办企业所得税优惠政策。 (五 )货物运输企业退税 (国税函 [20xx]249 号，鄂国税发［ 20xx］ 101 号 ) 明确了由国税局负责征收管理企业所得税，但由地税局负责代开货运发票并统一代征税款的货运业代开票纳税人，其应退的所得税有国税局办理，可直接抵缴次年税款也可汇算清缴后办理退税，退税额不得超过 已征税额，超过部分由地税局办理退税； 核定征收企业所得税的纳税人，因代开货运发票而缴纳的税款，不予退税； 地税局代征税款入库时，应统一使用地税票据，并负责有关收入对账、核算和汇总上报工作； (六 )安置下岗失业人员企业 (财税［ 20xx］ 186号、国税发［ 20xx］ 8号 ) 具体政策 (1)对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员， 与其签订 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。 定额标准为每人每年 4000 元，可上下浮动 20%。 对企业的税收优惠定额只能在当年享受，不得结转下年使用。 中国最大的管理资源中心 第 11 页 共 24 页 (2)对于国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外），经有关部门认定，税务机关审核， 3年内免征企业所得税。 年度企业所得税主要政策变化 (3)执行期限： 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12 月 31日。 税收优惠政策在 20xx 年底之前执行未到期的，可继续享受至 3 年期满为止。 鄂地税发［ 20xx］ 38 号的主要规定 (1)凭省内各级劳动保障部门核发的再就业优惠证在跨县 (市 )、区再就业办理减免。 (2)企业吸纳下岗失业人员经劳动保障部门认定后，及时到主管地税机关办理减免税登记手续，税务机关按规定预定企业减免税总额。 从核定的次月起，每月申报时，可按预核的数额依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加直至额 满。 年度终了后 10日内企业凭劳动部门核验的《实际工作时间表》、优惠证、保险费收据到税务机关理税款缴清手续。 (七 )生产和装配伤残人员专门用品企业 原规定范围不变 财税［ 20xx］ 148 号文件规定执行为 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 12 月 31 日。 第二部分 企业所得税纳税申报表变化 一、修订申报表的主要内容 二、重点涉税变化 三、主要项目的填报 一、修订申报表的主要内容 （一）简化了主表。 修订后的申报表主表结构不变，即收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算，共 35 行，简 化了纳税人填报项目。 （二）增加了附表。 修订后的申报表增加了《纳税调整增加项目明细表》、《纳税调整减少项目明细表》、《免税所得及减免抵税明细表》 （三）明确了预缴申报表。 现行申报表 1998 年下发时，要求各地自行设计预缴申报表。 修订后的申报表，本着简便实用、方便纳税申报的原则，明确了适合所有查帐征 中国最大的管理资源中心 第 12 页 共 24 页 收企业的所得税预缴纳税申报表，有利于税收信息化建设，便于税务机关统计和全国数据集中。 （四）增加了核定征收申报表 （五）实行分类申报 （六）明确了钩稽关系 表格：《企业所得税年度纳税申报表》及其附表 (114 分类型填 报 ) 《企业所得税核定征收申报表》 《企业所得税预缴申报表》 二、新申报表重点涉税变化 收入与成本明细表的变化 会计与税收的差异变化 各项减值准备的纳税调整处理 基本医疗费作为纳税调减项目处理 明确了定期低税率投资收益也是免税的投资收益 工会经费的计提基数调整为计税工资总额 统一了广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数 投资收益不再进行还原计算 技术开发费增加抵扣数额可节转抵扣 允许扣除的公益救济性捐赠计算基数有调整 收入与成本明细表的变化 (第一个变化 ) 一是改变了原收入与成本明细表按行业设置 ，取消了行业设置的所有科目，将收入与成本明细表按适用会计制度不同设置了三套不同报表。 二是收入与成本明细表的内容发生了很大的变化。 以适用于《企业会计制度》、《小企业会计制度》的报表为例：新收入明细表中的收入由销售（营业）收入和其他收入两部分组成，销售（营业）收入包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同收入，材料销售收入，代购代销手续费收入，包装物出租收入，自产、委托加工产品视同销售的收入，处置非货币性资产视同销售的收入；其他收入包括营业外收入、税收上应确认的其他收入。 新成本明细表中的成本包括销售（ 营业）成本、其他扣除项目、期间费用三部分组成。 其中，前两部分与收入明细表中的项目一一对应，期间费用包括销售（营业）费用、管理费用、财务费用。 三是各明细项目的内容发生了相应调整。 在收入总额项目中，新申报表调整了销售收入与其他收入构成内容，增加了其他收入的明细项目，弥补了旧申报表销售收入与其他收入概念不清、容易填写混淆的缺陷；新申报表把视同销售及税法上应确认的其他收入单独列示，有利于填表人注意视同销售等会计与税法差异调整额；在扣除项目中取消了期间费用，将费用明细项目分别填列改成可按会计报表直接填列，同时 增加其他扣除项目等内容，解决了旧申报表营业外支出有些明细项目如罚款无处填写的问题。 中国最大的管理资源中心 第 13 页 共 24 页 让渡资产使用权是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入，实质上属原报表中的特许权使用费收益和租赁净收益的内容，只不过原来的收益是净收益，而新报表的收入不是净收益，而要与成本明细表中让渡资产使用权成本相减后才能得净收益。 值得注意的是，转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于营业外收入，不在本项目反映。 建造合同是纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入，是专门反映建筑工程收入的特殊项目。 同样，在成本明细表中亦有建造合同成本与之相对应，两者之差则为建造合同净收益。 会计与税收的差异变化 (第二个变化 ) 总体上是尽可能多地要求全面填报会计与税收的差异，主要体现在： 如视同销售收入中的自产、委托加工产品视同销售收入，处置非货币性资产视同销售收入，其他视同销售的收入；税收上应确认的其他收入中的因债权人原因确实无法支付的应付款项，债务重组收益，接受捐赠的资产，资产 评估增值；本期转回以前年度确认的时间性差异；各种减值准备或准备金的提取差异；房地产行业预计利润的税收申报处理等等。 如亏损弥补的准确填报，预缴所得税申报适用税率，金融企业、事业单位收入成本费用明细申报，境外所得税抵扣计算，免税所得及减免税明细申报等方面，进一步增强了实际操作性。 虽然新申报表也增加了纳税人申报的工作量，但具有较好的备查性。 各项减值准备的纳税调整处理 (第三个变化 ) 总体上是明确了各项减值准备的纳税调整处理。 新申报表对会计准则上允许计提的各项减值准备也在附表纳税调整项目明细表中明确规定。 对于 这些减值准备，在旧的申报表中是没有明确列示的，而在税务总局的文件中明确规定不允许税前扣除，在这次新的企业所得税申报表中，这一矛盾也得以解决。 基本医疗保险费作为纳税调减项目 (第四个变化 ) 财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企 [20xx]61 号）规定，为职工缴纳的基本医疗保险费从“应付福利费”中列支。 新申报表附表五《纳税调整减少项目明细表》填报说明指出“ 第 4 行、第 5行”在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险“：填报本纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准 的基本医疗保险、补充医疗保险（超过税收规定标准部分不得纳税调减）。 ”也就是说，列支在应付福利费中的基本医疗保险也作为纳税调减。