20xx年中级会计实务综合题精讲(编辑修改稿)

20xx年中级会计实务综合题精讲(编辑修改稿)内容摘要：

=10（万元），即转回 10万元。 相关会计分录为： 借：短期投资跌价准备 —— Y股票 16 —— Z股票 6 贷：短期投资跌价准备 —— X股票 12 投资收益 10 (3)计算甲公司 20xx年 12月 31日应计提或转回的长期投资减值准备 ,并编制相关的会计分录。 长期股权投资成本为换出资产（写字楼）帐面价值 =80005300=2700（万元），由于其年末可收回金额为 2100 万元，故应当计提减值准备 600 万元。 成本法下的相关会计分录为： 借：投资收益 600 贷：长期投资减值准备 600 (4)根据资料 (4),计算甲公司 20xx年对该管理用大型设备计提的折旧额和 20xx年12月 31日应计提或转回的固定资产减值准备 ,并编制相关的会计分录。 该设备每年正常折旧额 =（ 4900100）247。 8=600（万元 ），至 20xx年末计提减值准备 360 万元后该设备的帐面价值为（ 4900600 3） 360=2740（万元），之后从20xx年起重新计算的未来每年折旧额 =（ 2740100）247。 5=528（万元），这样， 20xx年进行减值测试前该设备的实际帐面价值 =2740528=2212（万元），而 20xx年末该设备的可收回金额为 2600万元（ 2380万元和 2600万元二者之中的高者），这就说明， 20xx 年末应当转回减值损失。 由于 20xx 年末该设备正常帐面价值为4900600 4=2500（万元），故应当转回减值损失 25002212=288（万元），同时应当恢复因减值而少提的折旧 600528=72（万元）。 总之， 20xx年该设备应计提的折旧为 528万元。 年末应转回减值准备 288+72=360（万元），即全部转回。 相关会计分录为： ：管理费用 528 贷：累计折旧 528 ：固定资产减值准备 360 贷：累计折旧 72 营业外支出 288 (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的 20xx 年度会计利润总额为8000万元 ,计算甲公司 20xx年度应交所得税 ,并编制相关的会计分录。 由于计提资产减值损失 会产生可抵减时间性差异，转回减值损失应当转回可抵减时间性差异，所以，甲公司 20xx 年因计提或转回各项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异净额 =1010+600288=292（万元）。 同时，因 20xx 年末计提固定资产减值准备而导致 20xx 年会计上少提折旧 600528=72（万元），但税收认可的折旧仍为 600万元，这就产生应纳税时间性差异 72万元。 20xx年应交所得税 =（ 8000+29272） 33%=（万元），时间性差异对所得税的影响额 =（ 29272） 33%=（万元），所得税费用为 =2640（万元）。 债务法下的相关会计分录为： 借：所得税 2640 递延税款 应交税金 —— 应交所得税 【解析】 本题内容涉及存货、短期投资、长期股权投资和固定资产的期末计价，以及非货币性交易和所得税的核算，难度较大。 解答本题应当注意以下几点： （ 1）对于有合同价格和无合同价格的存货应当分别确定其可变现净值（预计售价不同），并分别判断是否应当计提存货跌价准备。 （ 2）如果某种存货某个期末的可变现净值低于其成本，低于成本的部分是该期末应当保 留的存货跌价准备余额，至于本期应当计提还是部分转回，必须要考虑存货跌价准备的期初余额是否有、是多少，然后才能计算确定本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。 （ 3）对用于生产的材料而言，期末是否应当计提存货跌价准备，关键取决于所生产的产品是否发生跌价。 如果材料跌价，但对应的产品不跌价，并不需要对材料计提存货跌价准备，而是仍然按材料的成本进行计价。 （ 4）短期投资期末计价，应当首先正确计算至本期末的投资成本，注意：该成本并不一定等于初始成本。 其次，将同一时期的成本与市价进行对比，并判断是否跌价，跌多少。 再次 ，应考虑跌价准备是否有期初余额，是多少。 最后，根据期末应当保留的跌价准备与期初余额的情况，计算本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。 （ 5）非货币性交易不涉及相关税费和补价时，应以换出资产帐面价值作为换入资产的成本。 （ 6）成本法下长期股权投资计提或转回减值准备的会计处理方法很简单。 如果是权益法，则要考虑股权投资差额，才能确定减值准备的核算。 （ 7）固定资产、长期投资、无形资产等资产的可收回金。