20xx年cpa审计考试试题及答案(编辑修改稿)

20xx年cpa审计考试试题及答案(编辑修改稿)内容摘要：

体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的的数量；销 售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： （ 1）在测试和评价 X公司内部控制执行的有效性时， A 和 B 注册会计师通常应当实施哪些审核程序。 （ 2）假定 X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X 公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 （ 3）如果 A和 B注册会计师认为 X公司上述内部控制存在重大缺陷，而 X公司管理当局未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明， A 和 B 注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。 请指出其中存在 的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第 8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段） 内部控制审核报告 X股份有限公司董事会： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6月 30日止的内部控制有效性的认定。 贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。 在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部 控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。 我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。 此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 （说明段省略） 我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照 XX标准于 20xx年 1月 1日至 20xx 年 6月 30日止在所有重大方面未保持有效的内 部控制。 ABC 会计师事务所中国注册会计师 A（签名并盖章） 中国 XX市中国注册会计师 B（签名并盖章） 20xx 年 8 月 15 日 五、综合题（第 1 题 16 分，第 2题 21分，共 37分） T 公司设立于 20xx 年 7 月，人事海洋捕捞和海产品销售业务。 ABC 会计师事务所于 20xx 年 11 月 30 日接受委托，承接了 T 公司 20xx 年度会计报表审计业务。 A 注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。 相关资料如下： 资料一： 20xx 年 12 月中旬， A注册会计师在对 T翁进行预审过程中，获知以下情况，并 对存货监盘做出了相应安排： （ 1） T公司拥有 12 艘渔轮，其中 9 艘为近海渔轮， 3艘为远洋渔轮。 由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至 20xx 年 12月 31日， 3 艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于 20xx 年 6月 30日全部返港。 （ 2） T公司的 1艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托 F 国的一家仓储公司代为存储，由 T公司在 F国设立的经销处组织销售。 该艘远洋渔轮将在 20xx 年4月 30 日到 F 国最后一次卸货，并于 6月 30 日空载返回至国内休息。 （ 3） T公司将于 20xx 年 12 月 31 日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予 以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于 9 艘近海渔轮，要求于 20xx 年 12 月 31 日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的 3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于 F 国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。 （ 4） A注册付决定对国内冷库库存存货以及返 港的 9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于 F国的海产品存货委托 F国会计师事务所实施监盘。 （ 5） T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为 20xx 年 4月 30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。 T公司希望 A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮 20xx 年 12月 31日的存货数量予以审计确认。 资料二： 为了测试销售存储于 F 国的海产品存货所形成的应收账款， A注册会计师根据 F 国 经销处提供的主要客户清单，随机抽取了 5 家客户进行积极式函证。 函证结果显示： 1 封询证函因无法投递而退回， 1封询证函未得到复函，其余 3 封均得到回函并核实无误。 资料三： ABC 会计师事务所在 20xx 年 4月 28 日以 “ 远洋渔轮存货的审计受到重大限制 ” 为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段： “ 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注 X所述，截止 20xx 年 12 月 31 日存储于 F国的海产品存货，由 G会计师事务所实施监盘并予以确认。 我们对于上述存货的确认，主要以 G 会计师事务 所的监盘结果为依据，可能存在对 T 公司会计报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。 本段内容并不影响已发表的审计意见。 ” 资料四： （ 1） T公司在收到 ABC 会计师事务所对其 20xx 年度会计报表出具的审计报告后，要求 A 注册会计师在 20xx 年 6月 30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对 20xx 年度会计报表发表审计意见，并委托 ABC 会计师事务所对其 20xx年半年度会计报表进行审计。 （ 2）假定已有语气表明 20xx 年 6月 30日存储于 F 国的海产品存货为零。 A注册会计师在 20xx年 6月 30日指派助理人员对 T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至 20xx 年 12 月 31 日的结果与 T公司 20xx 年 12月 31日所确认的存货数量存在较大差异。 T 公司要求 A注册会计师同意公司调整 20xx 年 12月 31日存货账面价值，并在公司调整后对其 20xx年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。 （ 3）鉴于 20xx 年 6月 30日存货盘点结果与账面记录相符， T公司要求 A注册会计师对其 20xx 年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。 要求： （ 1）针对资料一（ 3），对于 T公司使用磅称测量方法进行的存 货盘点，简要说明 A 注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。 （ 2）针对资料一（ 5），请回答 A注册会计师能否同意 T公司的要求，并简要说明理由。 （ 3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。 （ 4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。 （ 5）针对资料四（ 2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答 A注册会计师能否同意 T 公司的要求，并简要说明理由。 （ 6）针对资料四（ 3），在不考虑其 他因素影响的前提下，请回答 A注册会计师能否同意 T公司的要求，并简要说明理由。 （ 7）针对资料一（ 4），假定 ABC 会计师事务所于 20xx 年初接受委托审计T公司 20xx 年度会计报表，而 T 公司已于 20xx 年 12月 31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认 20xx 年 12 月 31 日 T公司国内冷库库存存货以及返港的 9艘近海渔轮存货的数量， A 注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。 ABC 会计师事务所指派 X 注册会计师对 Y股份有限公司（以下简称 Y公司） 20xx 年度会计报表进行审计。 出具了无留意见审计报告。 X 注册会计 师于 2004 年初对 Y 公司 20xx 年度会计报表进行审计时初步了解到， Y 公司 20xx 年度的经营形势，管理及组织架构与 20xx 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一： Y公司 20xx 年度利润表和 20xx 年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目 20xx 年度（未审数） 20xx 年度（审定数） 一、主营业务收入 50， 000 40， 000 减：主营业务成本 40， 000 33， 000 主营业务税金及附加 1， 000 900 二、主营业务利润 9， 000 6， 100 加：其他业务利润 8， 000 1， 000 减：营业费用 4， 000 3， 200 管理费用 （ 5， 000） 2， 000 财务费用 1， 000 900 三、营业利润 17， 000 1， 000 加：投资收益 5， 000 2， 000 补贴收入 营业外收入 1， 000 1， 500 减：营业外支出 2， 000 2， 000 四、利润总额 21， 000 2， 500 减：所得税（税率 33%） 6， 000 700 五、净利润 15， 000 1， 800 资料二、 Y公司 20xx 年度及 20xx 年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 项目 20xx 年度（未审数） 20xx 年度（审定数） 广告费用 1， 400 1， 200 产品质量保证 500 运输费用 1， 100 1， 000 工资 1， 000 1 000 合计 4， 000 3， 200 资料三： X注册会计师在对 Y公司主 营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： （ 1）确认对 A公司销售收入计 1000 万元（不含税，增值税率为 17%）。 相关记录显示：销售给 A 公司的产品系 Y公司生产的半成品，其成本为 900 万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款； A公司对其购进的上述半成品进行加式后又以 1287 万元的价格（含税，增值税率为 17%）销售给 Y公司， A公司已开具增值税发票且已收到货款， Y 公司已作存货购进处理。 （ 2）确认对 B公司销售收入计 20xx 万元（不含税，增值税税率为 17%）。 相关会计记录显示，销售给 B公司的 产品系按其要求定制，成本为 1800 万元， B公司监督该产品生产完工后，支付了 1000 万元款项，但该产品尚存放于 Y 公司，且 Y 公司尚未开具增值税发票。 （ 3）确认对 C公司销售收入计 3000 万元（不含税，增值税率为 17%）。 相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 C公司该批产品所形成的债权直接冲抵 Y 公司所欠 C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后， Y公司已经向 C公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元。 资料四： X注册会计师在对 Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。 假定 Y公司 20xx年 12月 31日应收账款明细账显示其有 20xx户顾客，账面余额为 10000 万元。 X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为 +5 万元，可信赖程度为 95%（ 95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 ），估计的总体标准离差为 万元。 样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。 资料五： X注册会计师在对 Y公司 20xx 年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项： （ 1） Y公司自 20xx 年 1月 1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为 15 年， 对此项变更采用未来适用法，影响 20xx 年度主营业务成本相应减少 20xx 万元，对上述变更， Y 公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。 （ 2） Y公司于 20xx 年 12月 31 日与 D公司签订合同，将账面价值为 1000万元的土地使用权以 3000 万元的价格转让给 D公司，于同日向 D 公司开具发票并由到土地转让款 3000 万元； 20xx 年 1 月 4 日， Y 公司办妥产权过户手续， Y公司于 20xx 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3000 万殛，其他业务支出 1000 万元（假定不考虑相关税费）。 （ 3） Y公司 20xx 年度管理费用为 5000 万元，其中：上年度已计提 1500万元存货跌价准备的甲存货 20xx 年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备 1500万元；上年度已计提 20xx 万元存货跌价准备的已存货 20xx 年度人格回升，相应转回存货。