05年会计师--中级会计实务(编辑修改稿)

05年会计师--中级会计实务(编辑修改稿)内容摘要：

各类账龄分别估计的坏账损失；各期估计坏账损失应同账面上原有的坏账准备进行比较，并调整“坏账准备” 科目使之与估计的本期坏账准备相符。 为此在核算时应先确定“坏账准备”科目期末余额，然后在确定本期应计提的坏账准备数额。 无论哪种情况，在调整 “坏账准备”科目余额后，“坏账准备”科目贷方余额应正好等于本期所估计的坏账数额。 （ 1）账龄分析法，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。 【例题】 P30 需要说明的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余的应收账款的账龄按上述同一原 则处理。 （ 2）应收款项余额百分比法，是根据会计期 本 应收账款的余额和估计坏账率，估计坏账损失，据此提取坏账准备。 【例题】 P31 注意：备抵法下转回的处理：如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的数额，先编制“还原”会计分录，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备数额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目，然后再编制正常收回款项的会计分录，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 、“其他应收款”科目。 （ 3）个别认定法，根据每一项应收款项的情况来估计坏帐损失的方法。 在采用账龄分析 法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视同具体情况而定：如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区），导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计提坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏帐准备。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏帐准备的应收账款中剔除。 【例题】某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 5%。 20xx年 12月 1日，“坏账准备”科目借方余额为 3万元。 20xx 年 12 月 31 日，“应收账款”科目借方余额为 70万元，“应收票据”科目借方余额为 20万元，“其他应收款”科目借方余额为 10万元。 该企业 20xx年 12月 31日应补提的坏账准备为（ ）万元。 （ 20xx年） Ｄ .８ 【答案】 C 【解析】 应补提的坏账准备 =（ 70＋ 10） 5%＋ 3=7（万元） 【例题】甲企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 20xx 年年末“应收账款”总账余额： 70000 元（借方余额）；其明细账余额分别为： A 公司 80000 元（ 借方余额）、 B 公司20xx0元（借方余额）、 C公司 30000元（贷方余额）。 计提比例 %；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100元。 年末资产负债表中“应收账款”项目金额（ ）元。 A． 69650 B． 99500 C． 69550 D． 99650 【答案】 B 【解析】“应收账款”项目 = 应收账款余额 100000元－坏账准备余额 500元 = 99500元。 注意：资产负债表中“应收账款”项目是根据应收账款明细账的借方余额合计金额填列， 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 11 页 共 109 页 所以“应收账款”余额 =80000＋ 20xx0=100000元；“坏账准备”余额 =100000 %=500元 【例题】 A公司 20xx年 1月 1日成立并开始采用账龄分析法计提坏帐准备。 20xx年末应收账款余额 750万元，其中 1个月内未到期应收账款 300万元，计提准备比例 1%， 1个月以上逾期应收账款 450万元，计提准备比例 5%； 20xx年 6月确认坏帐损失 ， 20xx年 11月收回已作为坏帐损失处理的应收账款 3万元， 20xx年末应收账款余额 600万元，其中 1个月内未到期应收账款 300万元、 1个月以上逾期应收账款也为 300万 元，计提准备比例同上年。 则该企业 20xx年末资产负债表中“应收账款”项目填列金额是（ ）万元。 A． 582 B． 276 C． D． 591 【答案】 A 【解析】 20xx年末资产负债表中“应收账款”项目填列金额 =应收账款余额 600－“坏账准备”科目余额 300 1%＋ 300 5%=582（万元）。 【例题】资料同上题。 则该企业 20xx年提取坏账准备的金额是（ ）万元。 A． B．－ 6 C．－ 18 D． 18 【答案】 B 【解析】 20xx年末计提坏账准备的金额 =期末“坏账准备”科目的余额 18万元－调整前“坏账准备”科目的余额 24万元 =－ 6万元。 坏账准备 确认坏帐损失 = 冲减坏账准备 =6 期初余额： 300 1%＋ 450 5%= 收回已作为坏帐损失处理的应收账款=3 期末余额： 300 1%＋ 300 5%=18 五、 应收债权 出售、 融资 （一） 应收债权融资业务的会计处理原则 企业将其按照销售 商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照 “ 实质重于形式 ” 的原则，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。 （二） 以应收债权为质押取得借款的会计处理 企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍 由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。 借 ： 银行存款 【 企业应按照实际收到的款项 】 财务费用 【 按实际支付的手续费 】 贷 ： 短期借款 【 按银行贷款本金并考虑借款期限 】 借 ： 现金、银行存款 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 12 页 共 109 页 贷 ： 应收账款 ，应按照《企业会计制度》关于借款的相关规定执行。 报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。 对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 【例题】 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。 （三） 应收债权出售的会计处理 1． 不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权 的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，应按以下规定进行会计处理： （ 1） 出售应收债权 借 ： 银行存款 【 企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项 】 其他应收款 【 按照协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣 】 坏账准备 【 按售出应收债权已提取的坏账准备金额 】 财务费用 【 按照应支付的相关手续费的金额 】 营业外支出 ─ 应收债权融资损失 【 差额 】 贷 ： 应收账款 【 按售出应收债权的账面余额 】 营业外收入 ─ 应收债权融资收益 【 差额 】 （ 2） 企业实际发生的所售应收债权相关的销售退回及销售折让 等 借：主营业务收入 【应按实际发生的销售退回及销售折让的金额】 应交税金 ─ 应交 增值税（销项税额）【按可冲减的增值税销项税额】 财务费用 【 应按实际发生的现金折扣 】 贷：其他应收款 【 预计销售退回和销售折让金额 】 （ 3） 企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入 “ 其他应收款 ” 科目的金额如有差额 ① 对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款 借：其他应收款 贷：银行存款 ② 对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款 借：银行存款 贷：其他应收款 企业上述销售退回或销售折让如属于资产负债表日后事项，应按《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 【例题】 P35 2． 附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。 在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 13 页 共 109 页 （四） 应收债权贴现的会计处理 1． 企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的 协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 企业以应收债权取得质押借款时，按照实际收到的款项，借记 “ 银行存款 ” 科目，按实际支付的手续费，借记 “ 财务费用 ” 科目，按银行贷款本金，贷记 “ 短期借款 ” 等科目 由于上述与用于贴现的应收债权 相关的风险和报酬并没有实质性转移，不应冲减用于贴现的应收债权的账面价值。 申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。 对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理。 2． 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售， 并进行 规定处理。 企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。 第三章 存货 一、存货的确认 （一）存货 ,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。 （二）企业存货的范围 ,包括各类材料、在产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工存货、委托代销存货、在途存货等。 工程物资、特种储备物资、国家指令专项储备、涉及诉讼中的财产、购货约定等都不属于存货的范围。 （三）存货的确认 存货的确认要同时满足两个条件： ； 的成本能够可靠计量。 【例题】下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。 （ 20xx年） A．委托代销商品成本 B．委托加工材料成本 C．正在加工中的在产品成本 D．分期收款发出商品成本 【答案】 ABCD 二、存货初始计量 存货应当以其成本入账。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货 外购的存货，其成本由采购成本的构成，一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的 费用。 1．采购价格，发票账单中列明的价格。 2. 其他税金，企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 14 页 共 109 页 额中抵扣的增值税进项税额等。 3. 其他可以直接归属于存货采购的费用，包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑。