财务管理：财务会计教案doc208免费推荐！！-财务会计(编辑修改稿)

财务管理：财务会计教案doc208免费推荐！！-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

时： Dr 银行存款 Cr 其他货币资金──在途货 币资金 三、货币资金在资产负债表中的列示 货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。 第三章 应收账款及应收票据 本章重点：１．应收账款入账价值的确认 ２．坏账的计算及处理 ３．应收票据贴现的计算及处理 本章难点：１．备抵法下坏账的计算 ２．应收账款的融通与抵借 ３．贴现的计算 第一节 应收账款的确认 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 20 一、应收账款入账时间的确认 应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项 的权利。 收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。 是建立在商业信用基础上， 账款的偿付缺乏法律约束力。 确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务 已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。 二、应收账款入账金额的确认 （一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运 杂费。 （二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不 同饵给予客户的价格上让渡。 一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格 ，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。 （三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格 中让渡给顾客的一定数额的款项。 表现形式为：“ 2/10,1/20,n/30”，就销货方来 说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现 金折扣无异于得到一笔理财收益。 １．总价法：按扣 除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。 在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”） 记入“财务费用──销售折扣”借方。 ２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。 对顾客丧失的现金 折扣，记入“财务费用”贷方。 如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为20xx元 ，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为 １／１０，Ｎ／３０。 假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项 1000 元， 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 21 余下款 项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。 总价法： ５月１８日 借：应收账款 １８００ 贷：主营业务收入 １８００ ５月２８日 借：银行存款 ９９０ 财务费用 １０ 贷：应收账款 １０００ ６月７日 借：银行存款 ８００ 贷： 应收账款 ８００ 净价法： ５月１８日 借：应收账款 １７８２ 贷：主营业务收入 １７８２ ５月２８日 借：银行存款 ９９０ 贷：应收账款 ９９０ ６月７日 借：银行存款 ８００ 贷：应收账款 ７９２ 财务费用 ８ ３．总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市 场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对 每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。 （四）销售退回和折让 因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入 ”同时冲减“应收账款”。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 22 三、坏账 （一）坏账的确认 坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。 坏账的确认条件： １．债务人破产或 死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。 ２．因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。 （二）坏账损失的会计处理 １．直接核销法 发生坏账时，借：管理费用 贷：应收账款 ２．备抵法 期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 当发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （三）两种方法优缺点： 直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的 应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。 （四）坏账准备计提金额的确认 期末估计坏账损失的方法包括： １．赊销百分比法（损益表法） 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 23 本期计提额＝本期赊销收入发生额百分比（根据以往经验确认百分比） ２．应收账款余额百分比法 （１）综合百分比法 坏账准备余额由应收账款余额决定 本期计提坏账准备金额 =期末应收账款余额综合百分比 计提前 坏账准备 贷方余额 Ａ Ｂ 〉Ｂ，则应补提，Ａ〈Ｂ则应冲减坏账准备作相反分录。 “坏账准备”为借方余额，用“－”表示。 ，可充分利用“Ｔ”字形账户。 （２）账龄分析法 各账龄段设不同的坏账损失率： 本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收账款余额 各自对应的百分比－计 提前”坏账准备余额 （五）坏账收回 指从前已确认为坏账的应收账款的收回。 １．直接核销法：借：应收账款 贷：管理费用 ２．备抵法：Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 Ｂ．应收账款收回： 借：银行存款 贷：应收账款 例 某企业第一年末应收账款余额为 1,000,000 元，提取坏账准备的比例为 3‰， 第二年发生坏账损失 6,000 元，其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元， 年末应收账款 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 24 余额为 1,200,000 元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款 5,000 元又收回，期末应 收账款余额 1,300,000 元，试作各年度有关分录。 第一年：计提额＝１，０００，０００３‰＝３，０００ 借：管理费用 ３，０００ 贷：坏账准备 ３，０００ 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 ６，０００ 贷：应收账款──甲企业 １，０００ ──乙企业 ５，０００ 年末计提坏账 计提额＝ 1,200,000 3‰－（ 3,000－ 6,000）＝ 6,600 借：管理费用 ６，６００ 贷：坏账准备 ６，６００ 第三年 收回坏账 Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款──乙企业 ５，０００ 贷：坏账准备 ５，０００ Ｂ．应收账款收回 借：银行存款 ５，０００ 贷：应收账款 ５，０００ 计提坏账 计提额＝ 1,300,000 3‰－（ 3,600＋ 5,000）＝ 4,700 借：坏账准备 ４，７００ 贷：管理费用 ４，７００ 四、应收账款融通 （一）融通产生原因 １．融通方：加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 25 ２．接受方：债权人利益优先股东，贷款业务不足时，可赚取手续费。 ３．形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 让售 有 追索权让售 无追索权让售 （二）抵借（应收账款作为抵押品） 抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承担融资费用（手续费）和发生 的坏账损失。 对于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。 一般抵借： 抵借时：借：银行存款 融通费用（除应付票据票面利息外的手续费） 贷：应付票据 抵借事项在附注中 说明。 １．特定抵借： 抵借时，除作上述分录外，还须将“应收账款”转化为“特定抵借应收账款” ，当抵借方收回应收账款时： 借：银行存款 贷：特定抵借应收账款 连同利息付给出借方时： 借：应付票据 财务费用──利息 贷：银行存款 （二）让售（应收账款视同商品） １．对于可能发生的销货折扣，退回和折让、坏账，由让售方承担，因此，在 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 26 让售时，除须支付一定手续费外还须扣一部 分款项给接受方记入“其它应收款── 应收代理商款”，以备折扣，退回和折让发生。 发生时，从其它应收款中扣减，结 算时，将余款退给让售方。 ２．坏账损失，对有追索权让售，坏账损失由让售方承担，从预留款中支付发 生坏账时，直接借记坏账费用，贷记其它应收款。 五、预付账款及其它应付款 预付账款借方核算实际预付款，贷方按发票金额核算收货金额，结算时，多退 少补。 第二节 应收票据 一、应收票据的确认 １．定义：（ 赊销业务时）由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应 偿付约定金额的书面文件。 该书面文件又称商业汇票。 ２．分类： Ａ．按承兑人：商业承兑、银行承兑。 Ｂ．按是否带息：带息、不带息 ３．账务处理： Ａ．入账。 收到票据时，无论是否带息按面值记入“应收票据”。 Ｂ．票据到期时 到期日，计算按实际天数，算头不算尾 到期值＝面值（ 1＋利率利率时间） 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载 27 ↓ ↓ 年利率 /360 天 ↓ ↓ 年利率 /12 月 借：银行存款（实际收到款项，到期值） 应收账款（拒付） 贷：应收票据。