财务管理-美国会计模式分析(编辑修改稿)

财务管理-美国会计模式分析(编辑修改稿)内容摘要：

表的要素》（ Elements of Financial Statements of Business Enterprises）， 1980 年 5 月发布 《非营利组织财务报告的目的》（ Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations） ， 1980 年 12 月发布 《企业财务报告中的确认与计量》（ Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises） ， 1984 年 12 月发布 《财务报告要素（取代 FASB 概念公告第 3号 ——修订 FASB 概念公告第 2 号）》（ Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )） ,1985 年 12 月发布 《在会计计量中应用现金流量》（ 20xx） 财务会计概念框架的主要内容包括： ① 确认财务会计和财务报告的目标。 ② 对财务报表要素作出定义。 ③ 评估财务会计和会计信息的质量特征。 ④ 解决如何 对财务报表要素的确认、计量和报告。 ⑤ 分析某些重大财务会计问题。 财务会计概念框架构成了美国会计的鲜明特色，为 FASB 制定出高质量的财务会计准则奠定了基础。 （ 2） 具体会计准则 这里的具体会计准则是指规范会计实务的准则。 主要包括会计程序委员会共发布的51 份《会计研究公告》、会计原则委员会公布的 31 份《会计原则委员会意见书》、SEC 在其所发布的会计文件公告（ Accounting Series Release）中所表明的观点以及FASB 发布的“财务会计准则公告”、“财务会计准则委员会解释” 、“ 技术公报 ”、“ 研究报告和特殊报告 ”。 美国财务会计准则是一个不断变动、更新和扩展的体系。 迄今为止， FASB 共发布了 140 多份财务会计准则公告，其中有相当部分是对以前的准则（包括《会计研究公告》、《会计原则委员会意见书》以及和已发布的财务会计准则公告、解释和技术公告）的终止、替换、补充、修改和说明。 比如第 3号财务会计准则公告“ 在中期财务 报 告中 披露 会计政策变更 ”就是对 第 28 号会计原则公告意见书 的修订；第 6号财务会计准则公告“短期债务的分类”就是对会计研究公告第三章 A款第 43 条美国会计模式简介 大量的管理资料疯狂下载 大量的管理资料疯狂下载 9 的修订；第 11 号 财务会计准则公告 “ 或有事项会计处理 ——过渡性方法 ” 就是对FASB 第 5 号公告的修订。 第 39 号财务会计准则公告“财务报告与物价变动：专门资产：矿、石油、天然气”，就是对 FASB 第 33 号公告的 补充；第 91 号财务会计准则公告“ 与议定贷款或获取贷款和租赁初始直接成本有关的不可退回的费用和成本的会计处理 ”就是对 FASB 第 1 60、 65号 的修订，对 FASB 第 17 号的终止；第 98 号“ 租赁的会计处理 ”就是对 FASB 第 1 6 91 号 的修订，对 FASB 第26 号 ，技术公告第 79－ 11 的终止。 第 121 号“ 长期资产的减值、处置的会计处理 ”就是对 财务会计准则公告第 60、 9 113 号以及 财务会计准则委员会解释第 40 号的修订。 第 139 号财务会计准则公告就是对 FASB 第 53 号公告的 废除。 （具体准则框架及修订情况参见本文附录） 正是在对业已发布的会计准则的修改、补充及完善的过程中， FASB将财务会计概念框架观测到具体的准则中，从而实现了准则体系在逻辑性和完整性等方面的不断提高。 除了以上的准则内容之外，企业对 SEC 关于会计实务的观点必须予以考虑。 SEC在其所发布的会计文件公告（ Accounting Series Release）中所表明的观点。 虽然 SEC将制定会计准则的权力授予了民间组织，但它依然保留监督权和否决权。 当它认为有必要时， SEC 会在会计文件公告中表述关于特定会计实务的观点。 尤其是当会计实务界对某问题争执不下时或需要引进新措施时， SEC 就会作出权威的决定。 例如 SEC发布的 190 号会计文件公告，要求公开发行股票的大公司提供重置成本、销售成本、生产设备和折旧费用等有关信息。 四、美国的会计职业界 与其自由竞争的经济模式及强大的经济实力相适应，美国拥有强大的会计职业界。 目前，比较有影响的会计组织有 美国会计学会（ American Accounting Association,简称为 AAA）、 “财务分析家联合会”（ Financial Analysts Federation） 、“财务经理协会”（ Financial Executives Institute） 、 “全国会计师协会”（ National Association of Accountants，简称为 NAA）、“ 内部审计师协会”（ the Institute of Internal Auditors）、“管理会计师协会”（ the Institute of Management Accountants ）、“ 美国执业会计师协会”（ AICPA）。 这些组织广泛代表着各个领域的会计从业人员。 它们积极参与会计准则的研究、讨论与制订。 FASB 在制订财务会计准则时，通常要征求他们的意见，以使其制定出的准则易于被接受和应用。 而且， FASB 的多位成员直接来自上述会计职业界，以保证所制订准则的专业性和中立性。 在上述职业团体中， AICPA 最具影响力。 截至 20xx 年 3 月底的统计数据表明 AICPA的会员人数多达 34,726 人，是全美最大的 CPA 组织。 权威机构估计 AICPA 会员约占全美CPA总数的四分之三。 另外实力较强的会计组织包括： 管理会计师协会，拥有会员 82,000 人；内部审计师协会，拥有会员 54,000 人。 直至 1972年， AICPA一直承担着制定财务会计准则的重任，为美国会计的发展作出了卓越的贡献。 目前， AICPA仍为 FASB 提供人员、资金及技术方面的支持。 AICPA 是由注册会计师所组成的一个全国性职业团体组织。 它基本上控制着美国的会计签证及审计实务，成为美国有关财务报表设计和审计工作的权威机构。 协会下设：审计标准部、会计师事务所部、质量控制部和职业道德部。 其活动宗旨主要包括以下五个方面：①联合和团结注册会计师；②提高注册 会计师专业水平；③维护和发扬注册会计师的职业道德；美国会计模式简介 大量的管理资料疯狂下载 大量的管理资料疯狂下载 10 ④制定注册会计师考试标准和举办统一考试；⑤主办和发行《注册会计师通讯》半月刊和《会计杂志》月刊。 该协会注册会计师大都在美国享有盛誉的“五大会计公司”工作。 在美国，注册会计师具有很高的社会地位。 以 1896年颁布的纽约州法为代表的法律中，明确规定；承认注册会计师的资格，并给予其法律上的权力。 以后，美国政府又委托给注册会计师职业团体一定的自我管理权限，促进注册会计师社会地位的提高。 社会上普通认为：注册会计师受过充分的技术训练，具有专门知识和实际工作经验；具有相对 的执业独立性；具有职业专家应有的观察能力。 美国 CPA 还普遍拥有较高的学历，在 1993 年有 21， 990 名会计专业毕业生被雇佣，其中 19， 320 名是学士学位， 2， 670 名是硕士学位。 美国前任总统罗斯福和里根，对注册会计师给予了高度评价和肯定。 先后指出：注册会计师是美国最受信赖的职业之一；没有注册会计师的支持，美国的金融市场就会混乱，直至瓦解。 美国注册会计师不仅从事审计工作，还可以从事在企业兼职、在学校教学、在政府任职等工作。 随着经济的发展和业务需要．在最近几年，美国注册会计师工作明显地由多样化趋向专业化，逐步 形成了以下业务范围。 (一 )审计。 美国法律规定，公开上市公司必须请 CPA 审计其年度财务报表。 许多非上市公司也请独立审计师对其财务报表进行审计，这是为满足债权人或契约的要求或是由于其他营业原因。 美国已经建立了完善的审计准则， CPA 依据独立审计准则和职业判断执行审计并出具审计报告，对所审财务报表是否公允呈报发表意见。 非上市公司可以选择 CPA或 CPA事务所来审计它们的财务报表，而上市公司必须由 CPA 事务所进行审计。 审计这一法定业务为 CAP 提供了稳定地收入，也形成了会计职业界对经济产生影响的基础。 (二 )提供税务服务。 由于美国国会规定纳税收益额的确定必须符合公认会计原则，所以税务服务成为注册会计师很重要的一项业务工作。 如果征税双方发生意见分歧，需由法院裁决。 注册会计师要代表雇主参加这种会议。 (三 )为企业的雇主设计会计制度。 (四 )为企业提供管理咨询服务。 主要包括筹资及投资方案、营销策略、挑选财会人员、企业重整、政府法规、资产评估、薪酬激励制度设计和退休金方案等咨询服务业务等内容。 （五）进行财务专项调查。 如受雇主委托调查该企业利润的增减原因、债务的计算等。 （六）新业务如网誉认证、法 务会计等 AICPA会员的具体职业分布参见表 1 AICPA 通过发布独立审计准则及职业道德规范对会计职业界，进而整个美国经济施加了重要的影响。 通过不断拓展新业务，吸引更多的优秀人才充实到 CPA队伍中，从而不断扩大会计职业界的影响，维护会计职业界的利益。 鉴于 AICPA的影响，即使 FASB和作为政府机构的 SEC也非常尊重其意见，同时 AICPA也务实的态度积极同 FASB及 SEC合作，努力推进美国会计的发展。 表 1 AICPA正式会员职业分布 美国会计模式简介 大量的管理资料疯狂下载 大量的管理资料疯狂下载 11 咨询业 (Members in Consulting): 5,967 教 育部门（ Members in Education） : 7,701 政府部门（ Members in Government） : 13,863 工业（ Members in Industry）： 142,963 法律（ Members in Law）： 2,014 公共会计行业（ Members in Public Accounting）： 132,008 其他领域（ Members in Other Areas）： 20,540 非执业会员（ Inactive Members）： 9,670 总数 334,726 五、主要会计实务综述 基本会计概念 美国会计的和报告的基本概念组成部分包括：会计目标、质量特征、会计要素、确认、计量、财务报表、收益、现金流量和偿债能力。 企业财务报告的目标为： ① 提供对作出经营和经济决策有用的信息； ② 提供可以帮助投资者和债权人在预测公司未来现金流量的可理解性信息； ③ 提供关于公司的经济资源、对这些经济资源的请求权以及改变这两者的交易事项和环境的影响的信息。 会计信息的质量特征包括相关性、可靠性、 可验证性、谨慎性、约束性、重要性、和信息相关成本效益原则。 计价原则 收入和利得一般在实现和赚取时确认。 也就是说，这时商品和劳务已交换，且已取得了现金的请求权，而且公司实质上已经完成了有权获得代表收入得利益所需得活动。 收入根据涉及的资产（商品或劳务）或负债的交换价值来计量。 费用或损失在公司的经济利益完结或在完结以前确认的资产预期带来较少的收益或不带来收益时进行确认。 一般说来，资产负债最初都以历史成本入帐。 只有在某些特定条件下（ GAAP 确认的特定的环境），这些资产才可下调至市场价值或现行净可实现价值。 应收 账款核算 对应收账款的坏账广泛采用备抵法，可按历史资料的分析来确定计提比例，无硬性限制。 具体核算时，可采用赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。 存货业务 存货一般包括原材料和物料、在产品、产成品。 商业企业和制造业企业的存货应以成本和市价孰低法入账。 成本是所有直接和间接费用的总和，包括运输费用和安装费用。 确定存货的成本可采用多种方法，包括先进先出法、后进先出法、平均法和个别确认法等。 一般情况下，“市价”是指现行重置成本，它不能超过可变现净值。 成本与市价孰低适美国会计模式简介 大量的管理资料疯狂下载 大量的管理资料疯狂下载 12 用于单个存货，也可适用于存货总体。 美国 会计公告还为特殊行业（如电影业、电脑软件业、建筑合同和农业生产者）提供了存货处理指南。 固定资产 （ 1） 关于折旧 美国 GAAP 规定，有形资产的成本（减去产值）应在资产的估计使用年限内采用一定方法摊销计入经营费用。 可采用的典型折旧方法包括直线法、余额递减法、年数总和法、单位产量法。 上市公司所采用的最普遍方法是直线法。 出于财务报告目的折旧期是基于资产的经济寿命，它往往与纳税收益规定的折旧期有差异。 土地的成本不计提折旧。 （ 2）关于购建固定资产发生的汇兑损益 按 FASB 发布的财务会计准则 52 号说明书规定，一切汇兑损益一 律计入当期损益，而。