综合题的题型设计专题--合并会计报表专题(编辑修改稿)

综合题的题型设计专题--合并会计报表专题(编辑修改稿)内容摘要：

贷：盈余公积 售后回购的错误账务处理 借：以前年度损益调整 60 贷：库存商品 60 借：利润分配 未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积 9 贷：利润分配 未分配利润 9 借：以前年度损益调整 12 贷：长期股权投资 华信公司（损益调整） 12 借：利润分配 未分配利润 12 贷：以前年度损益调整 12 借：盈余公积 贷：利润分配 未分配利润 少提固定资产减值准备的处理 借：以前年度损益调整 8 贷：固定资产减值准备 8 借：累计折旧 2 贷：以前年度损益调整 2 借：长期股权投资 华信公司（股权投资差额） ［＝ 8 （ 1－ 33%） 20% ］ 贷：长期股权投资 华信公司（投资成本） 借：以前年度损益调整 贷：长期股权投资 华信公司（股权投资差额） 借：递延税款 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 12 页 共 30 页 借：递延税款 贷：以前年度损益调整 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配 未分配利润 借：长期股权投资 华信公司（损益调整） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：利润分配 未分配利润 借：利润分配 未分配利润 贷：盈余公积 短期投资的会计处理虽然有错误，但最终会归于正确的。 借款费用错误的资本化处理 借：以前年度损益调整 贷：在建工程 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润 借：以前年度损益调整 贷：长期股权投资 华信公司（损益调整） 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配 未分配利润 【例解 2】 运达公司是一家股份制 有限责任公司，所得税率为 33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的 15%，其中法定盈余 公积按净利润的 10%提取，法定公益金则是按 5%。 华信公司是运达公司的子公司，运达公司的产品有一部分经由华信公司完成对外销售。 运达公司 20xx年的 个别报表于 20xx 年 4 月 25 日批准报出， 20xx 年所得税的汇算清缴日为 20xx年 3月 5日。 在审计运达公司个别报表时，注册会计师张明发现了如下经济业务及相应会计处理。 （ 1） 20xx年 8月 1日运达公司为 生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了 1000万元的 5个月短期借款。 因经营失败，天华公 司于 20xx年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将运达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 900 万元。 运达公司预计很 可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 800 万元。 同时运达公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为 600万元～ 700万元之间。 对此，运达公司作了如下处理： ① 对于可能赔付给银行的 800万元作了如下分录： 借 ：营业外支出 800 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 13 页 共 30 页 贷：预付负债 800 ② 对于可能从天华公司收回的赔款则仅作了报表的附注披露。 （ 2） 20xx 年 2月 19日，经法院裁定，由运达公司支付 860万元的赔款，运达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。 20xx年 3月 31日，法定裁定，由天华公司补偿运达公司 200 万元，因天华公司已濒临破产，运达公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2日正式交付完毕。 对此业务，运达公司仅追加了 20xx年度报表的附注披露。 2．运达公司的一笔销售退回业务。 运达公司于 20xx年 12月 1日销售商品给章月公司，售价为 200万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，商品的成本为 130万元，货 款于 12月 23日收到，商品的销售收入于当月确认。 20xx年 3月 15日，章月公司要求退货，理由是等级与合同不符。 运达公司调查发现，章月公司退货的真 正原因是经营方向的转移。 考虑到章月公司是老客户，运达公司最终同意了章月公司的请求，并于 20xx 年 1 月 2 日收回了所售商品，有关货款于 20xx 年 3月 2日结清。 对此销售退回，运达公司认为，应作资产负债表日后调整事项处理，由于该销售实现于20xx年，因此，应 调整 20xx年报资产负债表的年初数、年末数和 20xx年利润表的上年数，相关调整如下： （ 1）借：以前年度损益调整 应交税金 应交消费税 20 应交增值税（销项税额） 34 应交所得税 ［＝（ 200－ 130－ 20010% ） 33% ］ 库存商品 130 贷：应付账款 234 （ 2）借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 （ 3）借：盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 贷：利润分配 未分配利润 （ 3）相关报表项目调整如下： ① 资产负债表项目： A． 存货的年初数、年末数分别加上 130万元； B． 应交税金的年初数、年末数分别减去 ； C． 应付账款的年初数、年末数分别减去 234万元； ． 主营业务利润减去 50万元； E． 营业利润减去 50万元； F． 利润总额减去 50万元； G． 所得税费用减去 （＝ 5033% ）； H． 净利润减去 （＝ 50－ ）。 I． 提取盈余公积减去 ； J． 年末未分配利润减去。 ： 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 14 页 共 30 页 （ 1） 20xx 年运达公司销售甲商品给华信公司，售价为 100 万元，毛利率为 20%，华信公司当年售出了其中的 30%，留存了 70%。 期末该存货的可变现净值为 58万元。 （ 2）运达公司 20xx 年 2月 2 日从华信公司购进旧设备一台．该设备账面原价为 1100万元 ,已提折旧 300万元，假定出售时未发生相关税 费，运达公司支付价款总额为 980万元，另支付运杂费 10万元、保险费 6万元、发生安装调试费用 4万元 ,于 20xx年 6月 20日竣工验收交付使用 ,运达公 司将该设备用于销售部门，采用直线法计提折旧 , 使用年限为 3年，假定无残值。 该设备于 20xx年 6月 10日提前进行清理，在清理中发生清理费用 5万元，设备变价收入 800万元，假定无相关税费。 请根据以上资料，完成如下要求： ，并说明理由。 2．更正错误的会计处理。 3． 运达公司修正前的 20xx年报表项目见下表： 资产负债表项目： 年末数 利润表项目： 本年数 递延税款借项 300万元 主营业务收入 120xx万元 盈余公积 4200万元 主营业务成本 9800万元 年末未分配利润 9760万元 所得税 400万元 应交税金 320万元 提取法定盈余公积 230万元 根据更正分录对上述报表项目进行调整。 答案 【解析】 1．［ 1］在担保业务的会计处理中， 20xx年的处理是错误的，对于担保损失和第三者索赔收入的确认应作资产负债表 日 后调整事项处理，这是因为确认于资产负债表日后期间的担保损失和第三者赔偿是对报告年度或有事项的一个证实，其本质上属于报告年度的会计事项，只是在资 产负债表日后期间得到了证实。 ［ 2］具体更正如下： （ 1） 20xx年 2月 19日的账务处理： ① 借：以前年度损益调整 60 贷：其他应付款 60 ② 借：预计负债 800 贷：其他应付款 800 ③ 借：递延税款 （＝ 6033% ） 贷：以前年度损益调整 ④ 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度 损益调整 ⑤ 借：盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 贷：利润分配 未分配利润 ⑥ 借：其他应付款 860 贷：银行存款 860 （ 2） 20xx年 3月 31日的账务处理： 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 15 页 共 30 页 ① 借：其他应收款 200 贷：以前年度损益调整 200 ② 借：以前年度损益调整 66（＝ 20033% ） 贷：递延税款 66 ③ 借：以前年度损益调整 134 贷：利润分配 未分配 利润 134 ④ 借：利润分配 未分配利润 贷：盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 ⑤ 借：银行存款 200 贷：其他应收款 200 2．［ 1］对于发生于资产负债表日后期间的销售退回，如果销售的实现期属于报告年度或以前，则应视销售退回发生于报告年度来处理，具体到该 题，发生于 20xx年 1月 1日的销售退回，即使该销售的实现期为 20xx年，也应冲减 20xx年的收入及支出项目，影响的是20xx 年资产负债表的年末数 而不是年初数，调整 的是 20xx 年的利润表的本年数而非上年数。 ［ 2］对此修正如下： （ 1） 会计分录不用调整。 （ 2） 报表的调整需作如下修正： ① 反冲 20xx年资产负债表年初数的修正额，使期恢复修正前的标准； ② 将 20xx年利润表的上年数修正额替换为本年数修正。 3．修正后的有关报表项目如下： 资产负债表项目： 年末数 利润表项目： 本年数 递延税款借项 （＝ 300+） 主营业务收入 11800万元（＝120xx200） 盈余公积 ＝+） 主营业务成本 9670万元 ＝9800130 年末未分配利润 （＝++） 所得税 =+） 应交税金 320万元（不调整） 提取盈余公积 ＝+ ，相关抵销分录如下： （ 1）存货内部交易的抵销： ① 借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 100 ② 借：主营业务成本 14 贷：存货 14 ③ 借：存货跌价准备 12 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 16 页 共 30 页 贷：管理费用 12 （ 2） 20xx年固定资产内部交易的抵销分录如下： ① 借：年初未分配利润 180 贷：营业外收入 180 ② 借：营业外收入 90 贷：年初未分配利润 90 ③ 借：营业外收入 30 贷：营业费用 30 这里之所以用 “ 营业外收入 ” ，是因为运达公司出售该设备时产生了盈余 128 万元［ ≈800 5（ 10001000247。 32 ）］ 综合题的题型设计专题 2 【例解 3】 远大 汽车股份有限责任公司是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。 该公司所得税率为 33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润 的 15%，其中法定盈余公积为净利润的 10%，法定公益金为净利润的 5%。 股权投资差额的分摊期为 5年。 每年的年报批准报出日为。