综合能力提高班1－16章课堂讲义审计(编辑修改稿)

综合能力提高班1－16章课堂讲义审计(编辑修改稿)内容摘要：

上不独立，降低行业在社会公众中的形象。 （） 4．后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。 如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。 （） 5．在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 （） 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 13 页 共 195 页 第四章 注册会计师的法律责任 一、本章重要考点 （一）《独立审计具体准则第 1 号 —— 会计报表审计的目标和一般原则》 1．注册会计师对会计报表重大错报的责任 根据《独立审计具体准则第 1 号 —— 会计报表审计的目标和一般原则》第五条： 注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报。 下列因素可能影响发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报： （一）抽样方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （四）获取审计证据 和形成结论时涉及大量判断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 2．会计责任与审计责任 根据《独立审计具体准则第 1 号 —— 会计报表审计的目标和一般原则》第六条： 注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见，被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。 注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任。 （二）注册会计师对会计报表错报的审计责任（教材 P72 第 4 段，重点掌握） 有责任查出重大的错误与舞弊 根据《独立 审计具体准则第 8 号 —— 错误与舞弊》第六条： “ 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 ” 言外之意，若注册会计师对重大错误与舞弊未能查出要负审计责任。 不能保证查出所有的错误与舞弊 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 14 页 共 195 页 根据《独立审计具体准则第 8 号 —— 错误与舞弊》第七条： “ 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。 ” 言外之意，注册会计师只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。 发现错误与舞弊可能存在的迹象时注册会计师的处理 根据《独立审计具体准则第 8 号 —— 错误与舞弊》第十三条、第十五条、第二十条、第二十一条分别作了如下详细规范： （ 1）注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否个性或追加审计程序。 （ 2）注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。 如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。 （ 3）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的 重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 （ 4）如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。 对于涉嫌错误或舞弊的人员的处理 根据《独立审计具体准则第 8 号 —— 错误与舞弊》的第十七条、第十九条分别作了如下规范： （ 1）对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作为陈述的可靠性。 （ 2）对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。 当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。 必要时，应 当征求律题意见，或解除业务约定。 （三）注册会计师对会计报表中存在的违反法规行为的审计责任（教材 P72 第 5 段，重点掌握）  应充分关注对会计报表产生重大影响的违反法规行为。 根据《独立审计具体准则第 18 号 —— 违反法规行为》第五条： “ 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。 ” 注册会计师对违反法规行为的责任是关注，即如果发现对会计报表有重大影响的就要审计，如果对会计报表没有重大影响，可以不审计，因为注册会计师是对会计报表的 合法性和公允性发表意见。 其中，合法性是指被审计单位会计报表符合企业会计准则和相关会计制度。 而违反法规行为是指被审计单位会计报表中存在违反除企业会计准则和相关会计制度之外的法规，也就是说，注册会计师审计责任更主要的是审查会计报表中违反企业会计准则和企业会计制度的 “ 错误与舞弊 ” ，对于违反企业会计准则和相关会计制度之外的 “ 违反法规行为 ” 注册会计师只要关注对会计报表有重大影响的，不可能也没有必要对被审计单位所 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 15 页 共 195 页 有违反法规行为都要审计，比如企业在生产工艺环节中向外排放污水废气就违反《环境保护法》，注册会计师就很难干预， 即使干预，其结果对会计报表没有直接影响。 注册会计师不是 “ 会检法 ” 等公务员，注册会计师的使命是对已经接受委托的审计业务实施必要的审计程序，收集充分、适当的审计证据，对会计报表合法性和公允性发表意见。 不能保证发现所有的违反法规行为。 根据《独立审计具体准则第 18 号 —— 违反法规行为》第六条： “ 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的违反法规行为。 ” 言外之意，注册会计师只有责任发现对会计报表有重大影响的违反法规行为。 注册会计师认为可能存在影响会计 报表的违反法规行为时的处理 根据《独立审计具体准则第 18 号 —— 违反法规行为》第十七条： “ 注册会计师认为可能存在影响会计报表的违反法规行为时，应当与被审计单位管理当局商讨，并形成相应的审计记录。 如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规，注册会计师应当进行必要的法规咨询，以确定： ① 被审计单位是否存在违反法规行为； ② 可能导致的法律后果； ③ 应进一步采取的行动。 ” 简而言之，注册会计师对被审计单位违反法规行为应当同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 16 页 共 195 页 第五章 审计目标与审计范围 一、本章重要考点  会计报表审计的目标 根据 《独立审计具体准则第 1 号 —— 会计报表审计的目标和一般原则》 第三条： 会计报表审计的目标是通过审计使注册会计师能够对被审计单位的会计报表发表意见，以说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （二）我国独立审计的总目标（教材 P85 第 2 段，重点掌握） 我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。 一方面 是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表； 另一方面，会计报表的使用者希望注册会计师为会计报表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。 （三）认定的分类（教材 P86 倒数第 段，重点掌握） 根据《独立审计具体准则第 5 号 —— 审计证据》第二、十三、十四、十五、十六条规定： 1．认定，是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。 2．注册会计师应当将认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露，作为评估重大 错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。 3．注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类： （ 1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关； （ 2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； （ 3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 17 页 共 195 页 （ 4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （ 5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 4．注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列种类： （ 1）存在：资产、负债和所有者权益是存在的； （ 2）权利和义务：被审计单位拥有 或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务； （ 3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （ 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当记录。 5．注册会计师对列报与披露运用的认定通常分为下列种类： （ 1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关； （ 2）完整性：所有应当包括在会计报表中的披露均已包括； （ 3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； （ 4）准确性和计价：财务信息和其他信息 已公允披露，且金额恰当。 （四）五大认定的含义及各自解决的问题（教材 P87，重点掌握） （五）教材 P90，表 52中五大认定、一般审计目标和项目的实质性测试程序 管理当局认定 具体审计目标 一般审计目标 特征 总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。 总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 报表总体上是否合理，如果不合理，说明其他八个一般审计目标中一个或几个存在问题。 存在与发生 真实性 是否高估 完整性 完整性 是否低估 权利和义务 所有权 是否拥有所有权，是否受留置权限制 估价或分摊 估价 所列金额均经正确估价和计量，总值、净值、计价是否正确 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 18 页 共 195 页 截止 入账时间是否正确，有无提前或推迟确认。 机械准确性 有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的是否正确性。 表达与披露 披露 账户余额和相应的披露要求是否正确。 分类 每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。 注意： 五大认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； 证实 9 个具体审计目标需要注 册会计师收集相应的审计证据，如何收集这些审计证据，需要在业务循环实质性测试中进行，必须跳到第 1013 章去掌握。 二、重要考题理解 1. (20xx 年单选题第 4 小题 )甲公司将 20xx 年度的主营业务收入列入 20xx 年度的会计报表，则其 20xx 年度会计报表存在错误的认定是 ()。 【答案】 C 2. (20xx 年单选题第 11 小题 )管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是 ()。 【答案】 D 3.（ 20xx 年多选题第 4 小题）注册会计师在审计某股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据 “ 估价或分摊 ” 认定推论得出的审计目标有 ()。 ，金额的计算正确 ，已调整为可变现净值 、销售截止是恰当的 【答案】 A、 C、 D 4． （ 20xx 年简答题第 1 小题， 5 分） XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。 ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并 将签署审计报告。 经过审计预备调查， L 注册会计师 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者 所有 ) 第 19 页 共 195 页 确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定， L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么。 （根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。 并将选择结果的编号填入答题卷第 2 页给定的表格中。 对每项会计报。