管理层涉税报告之企业所得税筹划专题(编辑修改稿)

管理层涉税报告之企业所得税筹划专题(编辑修改稿)内容摘要：

单位成本本月各批收货的数量）／月初存货数量存货单位成本 本月发出存货成本＝本月发出存货数量存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量存货单位成本 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 移动平均法，也称移动加权平均法，指本次收货的成本加入原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出 存货进行计价的一种方法。 计算公式为： 存货加权单价＝（原有存货成本＋本批收货实际成本）／（原有存货数量＋本次收货数量） 本批发货成本＝本批发货数量存货加权单价 不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，因为销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货。 期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，企业应根据市场形势的不同和企业的自身情况选择不同的存货计价方法。 某企业在 1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为 400 万元和 600万元。 1997 年和 1998 年各出售一半，售价均为 1000 万元。 所得税税率为 33％。 在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如表 6－ 2。 表 6－ 2 单位：万元 加权平均法 先进先出法 后进先出法 1997 1998 合计 1997 1998 合计 1997 1997 合计 销售收入 1， 000 1， 000 2， 000 1， 000 1， 000 2， 000 1000 20xx 销售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000 税前利润 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000 所得税 165 165 330 198 132 330 132 198 330 净利润 335 335 670 402 268 670 268 402 670 从表 62 可知，虽然各项数据的两个合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生不同影响。 1997年度企业应纳所得 税额在后进先出法下为 132万元，在加权平均法下为 165万元，在先进先出法下为 198万元。 可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。 如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。 如果价格比较平均，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。 如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。 但是，需要注意的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 另外，对享受定期减免所得税的企业，正确 选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。 例如《企业所得税暂行条例》规定，新办的、独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征企业所得税一年。 若该企业 1997年度享受免征所得税一年， 1998 年恢复征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度，从而增加企业积累，提高经济效益。 九、计税依据的税收筹划 企业所得税的计税依据为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 因此，我们对计税依据的税收筹划，也应从收入总 额，准予扣除项目两个方面考虑。 扩大准予扣除项目金额 对于扣除项目具体规定的复杂、细致性，是企业所得税的一大特点。 同时，也给企业所得税筹划带来了很大的空间，对准予扣除项目金额的筹划，是企业所得税筹划的重点。 利用优惠政策扩大可扣除资金 税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，是做好税收筹划的关键，这里仅就利用好 技改抵免所得 政策作一说明：财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境 内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的 40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 这是自实施新税制以来国家制定的最大的一项税收优惠政策。 企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。 十、税率的筹划 由于企业所得税在实行 33％基本税率的基础上，还实行 18％、 27％两档优惠税率，给我们的税收筹划又提供了一个思路，我们应在适用税率的边缘地带在合法可能的前提下，降低适用税率。 某企 业在 12 月 20 日概算一年的所得情况，发现年应纳税所得额为 11 万元，企业便作出决定，将原计划第二年购买的微机及软件，改于本年度购买，支付费用 1． 5 万元，这样， 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 便使本年的应纳所得税额由原来的 3． 3 万元（ 11 万元 33％）降低为 2． 565万元，节税 0． 735万元。 十一、选择有利的行业 我国现行的税制对不同的行业有着不同的税收政策倾向，在设立企业时要充分利用好这些优惠政策，进行纳税筹划。 如为了支持和鼓励第三产业，可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税；为促进高新技术产业的发展，按照现行税法规定，对于在国务院批 准的高新技术产业开发区内的高新技术产业，除减按 15％的税率征收企业所得税外，对于新办的企业（指从无到有建立起来的。 原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。 下同）自投产年度起，免征所得税二年。 十二、选择有利的注册地 为了实现国家不同的战略布局，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策，企业在设立时，应充分利用这些优惠政策，选择有利的注册地点，不仅为企业节省税金支出，而且响应了国家号召，对实现国家生产力的战略布局具有十分重 要的意义。 如国家对沿海开放城市的政策，对高新技术产业开发区的政策，对扶持贫困地区发展的政策，对保税区的特殊优惠政策等等。 目前，我国正推行中西部大开发战略，对西部的企业有很多的税收优惠，是进行税收筹划的良好机遇。 第二部分 筹划可利用的行业优惠政策 一、利用行业优惠政策进行所得税筹划 任何国家都有其特殊的国情，每个国家中的不同地区也有各自不同的情况，在发展经济的过程中，要一切从实际情况出发，充分考虑到这些不同情况，如有的行业领先甚至超前，有的行业落后甚至停滞。 于是不同国家、不同地区的税法会体现出对某些行 业的税收倾斜政策。 这些行业倾斜政策构成了行业优惠，使得企业设立时投资行业的筹划具有现实意义。 有 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 的书上把这种根据国家和地区产业政策和税收优惠规定，通过对投资行业的选择达到节税效果的纳税筹划称为投资产业节税法。 国家产业结构优化政策具有一定的地域性，故而投资产业的选择也可分为两个不同层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。 要进行投资行业的筹划，首先必须对行业间的税收优惠进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个层次： 1． 生产性行业间的税收比较 众所周知，一般国家为促进本国生产的发展都会给予生产性企业相对较多的税收税优惠。 我国现行税法对生产性企业的税收优惠主要体现在以下几个方面： （ 1）农业初级产品及其加工产品，以及关系到国计民生的物品如水、煤、气等实行增值税优惠税率，体现对农业发展的支持。 （ 2）以废水、废气、废渣等“三废”物品为原料进行生产的内资企业减免征收企业所得税，体现国家的可持续发展战略。 （ 3）对高科技企业实施减免企业所得税政策，这体现了国家科教兴国的战略方针。 2．非生产 性行业间的税收比较 我国现行税法中，企业所得税对非生产性行业体现出的税收支持主要表现在以下几个方面： （ 1）对农村中为农业生产产前、产中、产后服务的行业，如气象站、畜牧兽医站等，暂免所得税。 （ 2）对科研单位及在专院校的技术性服务收入，如技术成果转让、技术培训等，暂时免征所得税。 （ 3）对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠。 （ 4）对于从事信息业、技术服务业、咨询业、公用事业、商业、教育文化业、居民服务业等行业的新办独立核算企业实行减免 征税。 3．投资行业选择过程中应注意的几个问题 在投资行业选择时，首先应以企业利润最大化为目标，不必费尽千辛万苦投资税负最低的行业，即不要为节税而节税。 其次，要充分估计筹划获利的机会成本有多大。 最后，必须充分考虑所选行业享受优惠的条件，如地域、时限等方面的条件。 否则，可能会得不偿失。 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 在投资行业选择时，不妨将眼光放得长远一些，将税法支持项目与税法抑制项目对照起来选择，毕竟在高税率行业中也存在税收差别待遇问题。 投资行业筹划中可采用出口退税或“三废”利用等渠道，其关键在于使本企 业以“三废”为原料或向企业出口退税要求靠拢。 二、国有农口企业免税优惠 为照顾和扶持国有农口企业、事业单位，现行税法规定：国有农口企业、事业单位（包括农业、农垦、农牧、渔业、林业、水力、气象、华侨农场等企业、事业单位）从事种植业。 养殖业和农林产品初加工业取得的所得，可以暂免征收所得税；对边境地区贫困的国有农场、林场取得的生产经营所得和其他所得暂免征收企业所得税。 免税的种植业、养殖业和农林产品初加工业必须与其他业务分别核算，否则应全额照章纳税。 三、内资渔业企业免税优惠 为扶持和促进远洋渔业的发展，保护我 国的近海渔业资源，现行税法对内资渔业企业规定了免税优惠政策，具体包括： 对取得农业部颁发的《远洋渔业企业资格证书》并在有效期内的远洋渔业企业从事远洋捕捞业务取得的所得，暂免征收企业所得税； 对取得各级渔业主管部门核发的《渔业捕捞许可证》的渔业企业，从事外海、远洋捕捞业务取得的所得，暂免征收企业所得税；从事近海及内水捕捞业务取得的所得应照章征收企业所得税； 国有农口远洋渔业和其他国有农口渔业企业从事渔业类初加工取得的所得，按照国有农口企业免税规定免征企业所得税。 上述企业兼营免税业务和征税业务的， 必须将免税业务和征税业务分别核算；划分不清的一律照章征税。 从事远洋、海外捕捞业务的企业应当将《远洋渔业企业资格证书》或《渔业捕捞许可证》等资料报送主管税务机关备案。 事业单位和社会团体减免税按照现行税法规定，对于事业单位和社会团体的下列项目免征所得税 经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等； 中国最庞大的数据库下载 中国最庞大的数据库下载 经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准或省级财政、计划部门共同批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费； 经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金； 事业单位从其主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入； 事业单位从具所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入； 社会团体取得的各级政府赞助； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 社会各界的捐赠收入； 经国务院明确批准的其他项目。 另外，税法规定：在 20xx 年 12 月 31 日以前，中国金币总公司，国家确定为贫困县的农村信用社，全部产权属于监狱、劳教系统的企业，即司法部监狱管理局、劳教局，各省（区、市）监狱管理局、劳教局 ，各监狱、劳教所以及地市监狱、劳教所直属的监狱、劳教企业，免征所得税。 如果一个企业符合上述两项或者几项减免税优惠政策条件的，可以选择其中一项最优惠的政策执行，不能两项或者几项优惠政策累加执行。 按照规定，对于符合上述范围的减免税，应当由纳税人提出申请，税务机关批准后执行。 未经税务机关批准，纳税人一律不得自行减免税。 纳税人申请减免税，必须向主管税务机关提供如下书面资料： 减免税申请报告。 包括减免税的依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等； 纳税人的财务会计报表； 工商执照和税务登记证的 复印件； 根据不同的减免税项目，税务机关要求提供的其他材料。 减免税受理的截止日期为年度终了后 2 个月内，逾期税务机关不再办理减免税申请。 其具体的审批权限，地方级企业的减免税由省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批或确定；中央级企业的减免税属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的老、少、边、穷 地区新办的企业，年度减免所得税额达到或超过 100 万元的，由国家税务总局审批；其余企业的减免税，由省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批或确定。 经批准减免税的纳税人，在享受减免税期间， 必须按照统一规定报送纳税申报表和财务会计报表以。