现金流量表实用编制方法—分析法原理及实务(编辑修改稿)

现金流量表实用编制方法—分析法原理及实务(编辑修改稿)内容摘要：

、“应付债券”等帐户的借方发生额分析填列。 本例中，偿还债务所支付的现金 =250,000+1,000,000=1,250,000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。 17 本项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“应付债券 — 应计利息”、“财务费用”等帐户的发生额分析填列。 本例中，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =215,000(01,000)160,000=56,000 支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。 如支付的筹资费、融资租赁租赁费、减少注册资本所支付的现金等。 本例中，该项目为零。 （四）、汇率变动对现金的影响 该项目反映外币现金期末折算汇率与平时记帐汇率不同，对现金的影响。 《企业会计准则 — 现金流量表》指南提出：在编制现金 流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响” （五）、现金流量表补充资料 “将净利润调节为经营活动现金流量 ”净额的编制 原理 由于会计利润是按权责发生制原则确定的，同时利润还包括 投资收益（属于投资活动）及营业外收支差额等的影响，净利润不等于经营活动产生的现金流量净额。 所谓间接法就是指以净利润为起算点调整不涉及现金的收入、费用等项 18 目，据此计算出经营活动产生投资收益、营业外收支的现金流量。 即在净利润的基础上 加：非付现费用 减：非经营收益 减：经营性流动资产项目的增加数 加：经营性流动负债项目的增加数 计算得出“经营活动产生的现金流量净额”。 项目说明： “非付现费用”包括 58 行至 65 行的计提的资产损失准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少、预提费用增加、 “非经营收益”包括 66 行至 69 行的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定 资产报废损失、财务费用、投资损失。 “经营性流动资产”包括应收票据、应收帐款、预收帐款、其他应收款、存货。 “经营性流动负债”包括应付票据、应付帐款、预付帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预计负债。 特别说明 “财务费用”内容很丰富，它既包括属于经营活动现金流量的“票据贴现息”、“现金折扣”、“结算手续费”，属于“汇率变动对现金的影响”的“汇兑损益”，也包括属于投资活动现金流量的“债券投资相关费用”，还包括属于筹资活动现金流量的“利息支出”。 另外，企业银行存 款利息收入应视为经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 19 中列示。 “应收帐款”、“其他应收款”、“存货”项目均以净额反映，即抵减了“坏帐准备”、“存货跌价准备”。 故在填制第 71行、72行时，要把“存货”、“应收帐款”“其他应收款”期末数还原为期末余额。 ，时间性纳税差异通过“递延税款”帐户核算，由于我国现金流量表准则规定所得税支出属于经营活动现金流量，所以递延税款贷项也应在净利润上加回。 预付帐款应视为应付项目 ,预 收帐款应视为应收项目 . （ 4）补充资料编制实务 : 第 57 行 =2079010 第 58 行 =10000+400000=410000 第 59 行 =800000+20xx00+70000=1070000 第 60 行 =60000 第 64 行 =10000040000=60000 第 65 行 =0(预提费用为计提的利息 ) 第 66 行 =500000 第 67 行 =97000 第 68 行 =215000(不包括票据贴现息 ) 第 69 行 =315000 第 70 行 =0 第 71 行 =25800002574700=5300 第 72 行 =[274100(558200+10000)]+(500025000) 20 +(26400046000)+(1000000)=14100 第 73 行 =(6700020xx00)+(823800953800)+(100000800000) +130000100000)+(300010000)+(80034030000) +(1066006600)+(6000050000)=660340 第 75 行 =3827550 现金流量表 编制单位：深圳知识科技有限公司 20xx年度 单位：元 项 目 行次 金 额 一．经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 1 15430900 收到的税费返还 3 0 收到的其他与经营活动有关的现金 8 180000 现金流入小计 9 15610900 购买商品、接受劳务支付的现金 10 7828360 支付给职工以及为职工支付的现金 12 1221000 支付的各项税费 13 1973990 支付的其他与经营活动有关的现金 18 760000 现金流出小计 20 11783350 经营活动产生的现金流量净额 21 3827550 二．投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 22 55000 取得投资收益所收到的现金 23 300000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 1483000 收到的其他与投资活动有关的现金 28 0 现金流入小计 29 1838000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 3228000 投资所支付的现金 31 0 支付的其他与投资活动有关的现金 35 0 现金流出小计 36 3228000 投资活动产生的现金流量净额 37 1390000 三．筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 38 0 取得借款所收到的现金 40 400000 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 0 现金流入小计 44 400000 偿还债务所支付的现金 45 1250000 分配股利利润和偿付利息所支付的现金 46 56000 21 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 0 现金流出小计 53 1306000 筹资活动产生的现金流量净额 54 906000 四．汇率变动对现金的影响 55 0 五．现金及现金等价物净增加额 56 1531550 补充资料 行 次 金 额 将净利润调节为经营活动现金流量； 净利润 57 2079010 加：计提的资产损失准备 58 410000 固定资产折旧 59 1070000 无形资产摊销 60 60000 长期待摊费用摊销 61 0 待摊费用减少（减：增加） 64 60000 预提费用增加（减：减少） 65 0 处置固定资产、无形资产和 其他长期资产的损失（减：收益） 66 500000 固定资产报废损失 67 97000 财务费用 68 215000 投资损失（减：收益） 69 315000 递延税款贷项（减：借项） 70 0 存货的减少（减：增加） 71 5300 经营性应收项目的减少（减：增加） 72 14100 经营性应付项目的增加（减：减少） 73 660340 其他 74 0 经营活动产生的现金流量净额 75 3827550 不涉及现金 收支的投资笔筹资活动： 债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 79 2937850 减：现金的期初余额 80 1406300 22 加：现金等价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物净增加额 83 1531550 四、几点说明 现金流量表准则第 24 条指出，采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得： ⑴ 企业的会计记录。 ⑵ 根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整： 当期存货及经营性应收和应付项目的变动； 固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目； 其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。 本文所阐述的分析法，属于准则指出的第二种途径。 由于本文所阐述的分析法，项目计算仍是以会计记录为基础 所以要求企业必须严格遵守会计制度进行会计核算，不得串用会计科目。 实务操作中，应充分关注特殊业务（如债务重组、非货币性 交易）对现金流量项目的影响。 在实务操作中，为防止错 漏，对被分析计算过的报表项目及有关帐户明细表项目最好以“ √ ”做标记。 本文不适用于金融类企业。 23 案例练习 某企业 20xx年有关帐务资料如下表所示 期初数 期末数 本年累计数 主营业务收入 20xx 万 主营业务成本 1600 万 应收帐款 200 万 300 万 应收票据 200 万 400 万 预付帐款 100 万 20 万 应付帐款 160 万 170 万 应付票据 50 万 30 万 预收帐款 30 万 40 万 存货 400 万 600 万 要求： 根据以上资料采用分析法分 别计算以下三种情况下现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”及“购买商品、接受劳务支付的现金”两项目。 （ 1）假设该企业为增值税一般纳税人，本期进项税额为 272万元，销售税额为 340 万，已交税金为 50 万元，计算两项目金额。 （ 2）假设该企业为工业企业，本年计入成本的折旧费为 120万元，工资及福利费为 80 万元。 （ 3）计提坏帐准备 10万元，计提存货跌价准备 20 万元。 24 计算以上四种情况下两项目的金额。 序号 销售商品收到的现金 购买商品支付的现金 1 2 3 案例二：根据以下提供 资料采用间接法计算填列经营活动现金流量净增加额。 本年净利润为 680， 000 元。 本年计提折旧 100， 000 元，无形资产摊销 30， 000 元，计提坏帐准备 20， 000 元，计提存货跌价准备 30， 000 元。 本年利润表“财务费用”为 36， 000 元，其中票据贴现息为 2， 000元，现金折扣为 4， 000 元，借款利息为 30， 000 元。 投资收益为 40， 000 元，营业外支出为 28， 000 元，其中违约经营罚款 8， 000 元，固定资产报废损失 20， 000 元。 营业外收入为 40，000 元，为无形资产出售净收益。 资产负债表流动资产和 流动负债各项目金额： 流动资产 期初数 期末数 流动负债 期初数 期末数 货币资金 34， 000 25， 000 短期借款 100， 000 0 短期投资 100， 000 0 应付票据 100， 000 80， 000 25 应收票据 100， 000 80， 000 应付账款 500， 000 100， 000 应收股利 0 3， 000 预收账款 100， 000 90， 000 应收利息 4， 000 2， 000 应付工资 135， 000 110， 000 应收账款 650， 000 400， 000 应付福利费 62， 000 29， 000 其他应收款 22， 000 31， 000 应付股利 4， 500 0 预付账款 30， 000 25， 000 应交税金 5， 000 14， 000 应收补贴款 9， 000 33， 000 其他应交款 1， 000 1， 000 存货 78， 300 41， 300 其他应付款 14， 000 20， 000 待摊费用 60， 000 55， 000 预提费用 3， 000 2， 000 一年内到期的。