流转税的检查(doc(编辑修改稿)

流转税的检查(doc(编辑修改稿)内容摘要：

280800 税务检查人员在增值税年度检查中查 实，该批发部为某食品连锁店提供经营场地，并提供集资 1000000元。 此项收款是连锁店付给该批发部的集资费返还利润未记销项税额，按有关规定应补增值税 280800247。 (1+17％ )X17％＝40800(元 )，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 40800 贷：应交税金 —— 增值税检查调整 40800 [案例 17 某粮食公司；经营部，主要从事非政策性粮食的销售，系增值税一般纳税人。 税务检查人员在年度增值税检查审核‚营业外收入‛和有关费用账户时，发现红字冲销‚经营费用‛金额较大 ，财务人员解释是收取的仓库租金。 但在检查中发现如下疑点：①收取仓库租金的对象全部为购货单位；②收取的租金与销售额有一定的比例关系，即 5％；③收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。 经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计 351000元，其中计入营业外收入的有 234000元，冲减经营费用的有 117000元，而未并入销售额计算纳税。 按有关规定应补增值税为： 351000247。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借；以 前年度损益调整 贷：应交税金一增值税检查调整 三、销货退回或折让的检查与案例 销货退回是指企业销售的商品由于质量、品种或规格不符合要求，而导致购货单位退货的业务；销售折让是指企业已销售的商品因质量、品种、规格等方面的原因而给予购货方在售价上的一种减让，其目的是为了使该商品不被退回。 增值税一般纳税人因销货退回或折让而退给购货方的增值税额，应从发生的销货退回或折让当期的销项 — 税额中扣减。 增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 (一 )工业企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例 检查内容 工业企业发生销货退回时，不论是否属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记‚产品销售收入‛科目，贷记‚银行存款‛等有关科目。 发生销售折让和折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目。 检查方法 将‚产品销售收入‛明细账和‚应交税金‛明细账相互进行核对，检查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有无将销售折扣作折让处理；对纳税人开具的红字专此资料来自 企业 (), 大量管理资料下载 用发票存根联进行检 查，有无购货方主管税务机关开具的《证明单》，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。 检查案例 [案例 18]某羽绒服装厂，系增值税一般纳税人，主要生产羽绒服。 税务检查人员在年度增值税检查时，发现‚产品销售收入‛明细账贷方有一笔红字冲销记录，核对‚应交税金一应交增值税《销项税额》‛明细账，查明同时冲减了销项税额。 其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批货物已开具增值税专用发票，因质量不符合要求发生退货，企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的‚证明单‛，擅自开具红字增值税专 用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额 117000 元，其账务处理为： 借：应收账款 117000(红字 ) 贷：产品销售收入 lOOOOO(红字 ) 应 交 税 金 厂 — 应 交 增 值 税 ( 销项税额 ) 17000(红字 ) 按有关规定，应补增值税 17000元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税金一增值税检查调整 17000 [案例 19]某制药厂，系增值税一般纳税人。 该厂支付给购货方的‚销售折扣‛，金额共计 2340000元，、其账务处理为 借：产品销售收入 20xx000 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 340000 贷：银行存款 2340000 税务检查人员在年度增值税检查时发现，企业销售折扣金额未在同一张发票上反映，而是对方另开收据。 — 按有关规定，应补增值税 340000元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 340000 贷：应交税金 —— 增值税检查调整 340000 (二 )商品流通企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例 检查内容 商业流 通企业发生销货退回时，退回的商品如尚未结转销售成本，只需要在‚库存商品‛明细账上用红字冲销‚发出栏‛的销售数量即可；冲口果退回的商品已结转子销售成本；除冲，回销售收入以 外，还要冲回商品销售成本，并调整‚库存商品‛明细账。 ’ 2．检查方法。 检查作废的专用发票所有联次是否齐全；检查开具的红字专 用发票存根联，查看有无购货方主管税务机关开具的‚证明单‛；检 查销售折扣是否在同一张发票上注明。 ： 3．：检查案例 ； [案例： 2廿 ]某食品批发公司；系增值税一般纳税人 — ；；税 务检查 人员对该公司 1998 年 1√ 6 月份的增值税纳税情祝进行检查时， 发现该企业‚销售折扣与折让‛账户的借方发生额较大。 进247。 步检 查记账凭证，发现所附的原始凭证均为红宇普通；发‘票√金额 585039。 00元，且无任何审批手续和证明单。 经询问有关负责人，系该 公司按销售额 4％的比例给购货方的让利部分。 按有关规定应补 增值税为： 585000247。 扎 +17揣 )X17％＝： 85000(元 )，并予以处罚：。 纳税人应作如下账务调整： 、 借；销售折扣与折让；： 85000 ：贷：应 交税金一增值税检查调整 ： 85000 — (三》增值税小规模纳税入销货退回或折让的检查：：卞丫． 土．’增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的 销售额，应从发生销货退回或折让的当期销售额中扣减； ：、 2．对于增值税小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售 额与应纳税额合并定价的方法，发生退货和折让，应按下列公式换 算销售额后，从当期销售额中扣减；退货或折让部分的销售额：含 税销售收入247。 (1+征收率 )：：； 3．由于增值税小规模纳税入销售货物或者应税劳务是直 接 按照销售额，依照规定的征收率计算应纳税额的，没有进项税额， 因此发生错货退回或折让；只需要将退还给购货方的销售额从当 期的销售额中扣减即可。 四、混合销售及非应税劳务的检查与案例 (一 )混合销售的检查与案例 增值税的混合销售行为 i 往往与营业税的应税劳务密不可分。 为了偷、逃增值税，纳税人一般将混合销售行为取得的≤≥应税劳务 收入，计入‚营业外收入‛、‚其他业务收入‛账户或者直接冲减费用 账户冲旷产品销售费用‛、‚经营费用‛、‚管理费用‛、‚制造费用‛ ；等二；检查时，应审核上述账户的 贷方发生额，逐笔核对纳税人取得 ：的应税劳务收入是否申报缴纳增值税。 2，检查案例 、 ’ [案例 2168。 某机械厂…，系增值税一般纳税人，主要生产磨煤机。 税务检查人员在年度增值税检查中，对企业申报的‚资产负债表‛ 和‘‘损益表‛进行静态分析时，发现 6月份营业外收入本期发生额 方’ 70200元，经核对有关记账凭证；其账务处理为：借记‚银行存 款 70200元 i贷记‚营业外收入‛ 70200i元，所附的原始凭证是企业 牙具的收款收据，询问有关人员，查明是企业在销售磨煤机时取得 的安装收／ ko 按有关规：定 i应补增值税为；： 70200247。 (L+： 17％》X： 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 10200 ，贷：应交税金 —— 增值税检查调整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭经营公司，系增值税一般纳税人一税务检查 人员进行增值税日常检查时，发现其‚经营费用‛账户，有大量的红 串冲减记录，经逐笔核对其原始凭证后，查明是单位用自有车辆运 送销售的煤炭时；以收据收取的运输费，金额为135600：元。 ，’ 15600(元 )，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整 — ： 借：经营费用 贷：其他业务收入 此资料来自 企业 (), 大量管理资料下载 ， 应交税金一增值税检查调整 ： (二 )兼营非应税劳务的检查与案例 …乙检查方法 …非应税劳务收入 i十般都是通过主其他业务收入’斟目核算的， 应重点检查该账户的贷方发生额。 247。 是要把混合销售与兼营非应 税劳务划分清楚，二是审查纳税人的应税劳务与非应税劳；务是否 分开核算。 、 2．检查案例 [案例 23]某电梯维修安装公司，系增值税一般纳税人，主要 从事：电梯维修及安装业务。 199Z年度申报的应税收入较往年下降 幅度较大，而实现的利润却有增长，特别是其他业务利润，税务检 查人员在年度增值税检查中，重点检查，于‚其他业务收入‛账户。 发 现该公司册地方税务局出售的普通发票开具修理修配收入 l 其金 额为 234000元；申报时作营业税的应税收入申报纳税+：：：：斗… ：按有关规定，：应斗 L 增：值税为： 23~： 000247。 (1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 ’ 贷：应交税金 —— 增值税检查调整 ． [案例 24]某摄影公司 i系增值税一般钠税人，主要从事摄影， 兼营胶卷、相纸、照像器材等零售业务。 申报的商品销售收入很少。 税务检查人员在增值税年度检查中，通过检查‚其他业务收 入‛账户，：发现该单位：‛虾年度将出售胶卷；寸目纸；照像器材取得 的收入： 315900元，开具收据人账，其账务处理为借记‚现金扣：，贷记 丫其他业务收入‛。 按有关规定，应补增值税 3]5900247。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整：’ 借：以前年度损益调整 ’ 45900 ’ ：贷：应交税金247。 增值税检查调整： ； 45900 [案：例： 2某科技产品；开发部，系增俺税‘般纳税人，主要从 尊技术咨询 — 、技术转让和科技产品的生产开发；技术咨询、技术转 让业务取得的收入属于营业税的征收范围，科技产品的生产销售 属于增值税的征收范围。 1997 年企业取得收入3970000：元‛，其中 增值税销售额 2800000元；账务上将增值税收入和营业税收入分 别核算； 税务检查人员在增值税年度检查中，对其中申报的营业税收 入进行了认真的检查，发 现该单位与其他单位签定的技术咨询和 技术转让合同中，销售设备取得的收入占 60％，按有关规定，应补 增值税为： (3970000— 2800000)247。 (1+17％ )X17％i170000(元 )， 并予以处罚。 — 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 170C00 ：贷：应交税金 —— 增值税检查调整 170000 ； ：。 、247。 ； 五、应税劳务及其他应税收入的检查与案例 ， (一 )应税劳务的检查与案例 1．检查内容 ：应税劳务收入一鹏口是通过‚其他业务收入‛核算的。 该账户 核算企业除商品 (产品 )销售收入以外的其他销售或其他业务的收 入，包括材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租和包装物出 勺 5 租的租金收入、运输等≤≥工业性劳务收入等等，属损益类账户，贷 方登记各项其他业务收入的发生数，期末将本期收入转入‚本年利 润‛账户时记借方，结转后应无余额。 2，检查方法 由于纳税人取得的修理修配收入一般都通过‚其他业务收入‛ 账户核算，有的企业还将此项收入记入‚营业外收入‛账户。 检查 时，主要审 核上述账户的贷方发生额，查看原始凭证，看有无修理 修配收入未计销项税额的行为。 同时检查‚原材料‛账户的贷方发 生额，以及委托方货款的结算方式，查看有无将自产化加工的行 心 ， 为。 3．检查案例 [案例 26]某机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类 型的。