新旧企业会计准则比较学习笔记更新于9(编辑修改稿)

新旧企业会计准则比较学习笔记更新于9(编辑修改稿)内容摘要：

种是单向标，就是一对一的指引；第二种是多向标，就是一对多的指引；第三种是互向标，就是此指引到彼，彼又指引回此。 第二种比较常见。 对于第三种，倒不是准则间相互踢皮球，如上述股份支付准则中， 将权益工具公允价值的确定指向金融工具确认和计量准则；而《企业会计准则第 22 号准则 － 金融工具确认和计量 》 第四条规定： “ 由《企业会计准则第 11 号 — 股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第 11号 — 股份支付》 ”。 可见，是指引的内容不同。 同时，这种指向也有一种聚集的特点，把握这种聚集趋向能使我们发现准则中的核心内容。 如《企业会计准则第 10 号－企业年金基金》第六条，在说到企业年金基金运营投资的计量问题时，规定： “ 投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第 22号 — 金融工具确认和计量》 ”。 应该注意到，股份支付准则 中权益工具公允价值的确定也是指向第 22 号准则，这样，就彰显了第 22 号准则在公允价值确定方面的重要性。 而相关的核心内容就是第 22 号准则－金融工具确认和计量中的第七章 “ 公允价值确定 ” ，这也正是新准则体系与旧有准则相比，变化最大处之一。 通过路标，各项具体准则之间构成了一种“你中有我，我中有你”的严密格局；通过留意路标，使学习者逐渐由散乱分离的印象上升为系统深刻的认知，并在这过程中自然透析出准则内容的核心部分。 四、注意“边界”，分清“你我” 就新会计准则体系而言，也存在着这种边缘或边界。 主要体 现在两个层次上：一个层次是《企业会计准则第 38 号－首次执行企业会计准则》，这是一种新旧会计制度的边界，转换时点可能是在 20xx 年 1月 1日，也可能是在其后的某一天；另一个层次是企业执行新会计准则体系之后，相关准则内容中规定的边界，如公允价值应用的先锋－《企业会计准则第 3 号 — 资性房地产》，其中第四章 “ 转换 ” 中规定： “ 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 ”“ 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资 性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 ” 这样，就产生了互为反向的两种边界。 值得注意的是，这两种层次的边界容易混淆，宜留意区分。 这种混淆不同层次边界的个案，对我们有两方面的启发：一方面，要重视第 38 号准则 “ 首次执行企业会计准则 ” ，这是新旧会计制度转换的关键之一，也是评估新会计准则体系对企业影响程度的一个重要依据；另一方面，要对会计准则体系有一个整体的认识，要突出对体系的考 察，不能 “ 只见树木，不见森林 ” ，这就是 “ 由远及近 ” 的学习方法。 编者的话 新旧会计准则比较 学习笔记 第 8 页 HN 第二章 存货 第一节 新准则下存货的主要内容 新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成。 （一）第一章 “ 总则 ” 部分，说明了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围。 特别指出消耗性生物资产，适用《企业会计准则第 5 号 生物资产》；通过建造合同归集的存货成本适用《企业会计准则第 15 号 建造合同》。 （二）第二章 “ 确认 ” 部分，明确了存货的概念以及存货确认的条件。 概念：存货是指企业在日常活动 中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （ 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （ 2）该存货的成本能够可靠计量。 （三）第三章 “ 计量 ” 部分，说明了存货成本的内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。 存货成本的内容：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （ 1）采购成本，包括购买价 款、 相关税费 、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （ 2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （ 3）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 此外，新准则对加工成本中制造费用作出了相应规定，指出：制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的 ，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 存货的初始计量 （ 1） 按 照成本进行初始计量。 但企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用，以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出不计入存货成本，而应当在发生时确认当期损益。 （ 2）新存货准则分别于第三章第十条至第十二条规定：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第 17号 —— 借款费用》的规定处理。 企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存 货的成本和收获时的农产品的成本，应当分别按照《企业会计准则第 20 号 —— 企业合并》、《企业会计准则第 7号 —— 非货币性资产交换》、《企业会计准则第 12号 —— 债务重组》和《企业会计准则第 5 号 —— 生物资产》确定。 除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 新准则在第三章第十三条中规定：企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用， 计入 存货成本。 发出存货成本的确定方法 企业应当采用先进先出法 、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。 存货的期末计量 （ 1）计量方法：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。 若 在 资产负债表日 ， 企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转 回的金额计入当期损新旧会计准则比较 学习笔记 第十八章 合并会计报表 HN 第 9 页 益。 （ 2）可变现净值的确定：存货可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。 企业应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素等确定存货的可变现净值。 （ 3）计提存货跌价准备的要求：企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 存货成本的结转： （ 1）已售存货，应当将其成本结转为当期损益 ，相应的存货跌价准备也应予以结转。 （ 2）企业应当 采用一次转销法或五五摊销法 对低值易耗品和包装物 进行 摊销，计入相关资产的成本或者当 期 损益。 （ 3）企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 （ 4）企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 （四）第四章 “ 披露 ” 部分，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、 确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值的确定依据、 存货跌价准备的计提方法、 当期计提或转回的存货跌价准备 的金额和有关情况 、用于债务担保的存货账面价值。 第二节 举例说明新旧会计准则中存货的变化 一、准则的使用范围 新的存货准则不涉及消耗性生物资产和通过建造合同归集的存货成本。 原有的存货准则不涉及： （ 1）因建造合同而形成的在建工程； （ 2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品； （ 3）牲畜等与农业活动有关的生物资产； （ 4）企业合并中 取得的存货的初始计量。 建造合同归集的存货成本按照《企业会计准则第 15 号－建造合同》进行核算计量。 消耗性生物资产的存货成本按照《企业会计准则第 5 号－生物资产》进行核算计量。 新的存货准则将收获后的农产品和企业合并取得的存货纳入存货核算范围。 农产品在种植养殖时按照《企业会计准则第 5 号－生物资产》进行核算计量，当收获后农产品就纳入《企业会计准则第 1 号－存货》进行核算。 企业合并取得的存货的成本按照《企业会计准则第 20 号－企业合并》 确定。 二、存货的定义及确认条件 新准则中存货定 义是，指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 旧准则中存货定义是，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 两者包括的内容一致，只是新的存货定义更为简洁和明了。 存货确认的条件仍然是同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （ 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （ 2）该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的计量 由于存货市场价格的变动以及存货在企业日常活动中的流转，对于存货的计量不是一次完成的。 存货在初次取得进行初次确认时，对存货应进行初始计量；存货项目在初始确认之后，会随着企业日常活动的开展，被出售或投入到生产过程中，为了确认收益或归集生产成本需要确定存货的发出成本；到会计期末由于历史成本不能真实地反映存货的价值，需要对存货进行减值测试，对发生减值的存货 进行 期末计量就非常必要。 编者的话 新旧会计准则比较 学习笔记 第 10 页 HN （一）存货的初始计量 新的存货准则里规定：存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本 和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 原来商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用在其发生时确认为当期费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 新准则不再区分企业的性质是工业企业还是商品流通企业，存货采购成本包括的内容都是一致的。 根据新准则的要求，可以将在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费等费用按照合理的分配办法计入存货成本。 仓储费（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。 例 21： 20xx 年 12 月，长城公司外购 A材料 500 吨 ， 单价 100 元 /吨。 增值税专用发票列示的购买价格为 50000 元，进项增值税为 8500 元；运输过程中发生运输费用 20xx 元 (取得专用发票，增值税率 7%)， 入库时发现 物料 在运输途中 损耗 8吨 ， 经查，其中 2吨属合理损耗，另外 6 吨为非正常损耗，现 已收到运输部门的赔偿款 600 元。 材料入库前发生人工挑选整理费用100 元。 公司存货日常核算采用实际成本法。 则 解答：材料采购的成本为 =50000+20xx 93%600+100=51360（元） 【 分析 】 对于采购过程中发生的物资损耗、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、 损毁的赔偿款冲 减物资采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在整理挑选过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计 入存货的成本。 加工成本和其他成本包含的内容没有发生变化。 只是在新准则中没有细化制造费用的分配方法。 企业可以根据自身业务的实际情况选择适当的分配方法分配制造费用。 此外，新准则增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货的说明。 例 22： 20xx 年 12 月长城公司生产部门同时生产甲、乙两种产品，分别耗用了 A、 B 两种材料。 A材料外购成本为 43000 元， B材料外购成本为 38000 元；发生生产甲产品的生产工人计件工资 17000 元，发生生产乙产品的生产工人计件工资 120xx 元 ，应付福利费占工 资总额的14%；甲乙两种产 品共耗用动力费 5000 元 ； 该生产部门为组织管理甲、乙两种产品生产发生间接费用 6200 元。 甲、乙两种产品生产工时分别为 380、 240 小时。 甲、。