新旧企业会计准则比较学习笔记(编辑修改稿)

新旧企业会计准则比较学习笔记(编辑修改稿)内容摘要：

了了了 税税税 收收收 上上上 如如如 何何何 衔衔衔 接接接 的的的 问问问 题题题。 注注注 ：：： “““ 在在在 持持持 有有有 期期期 间间间 公公公 允允允 价价价 值值值 变变变 动动动 不不不 计计计 入入入 应应应 纳纳纳 税税税 所所所 得得得 额额额 ，， 即即即 其其其 计计计 税税税 基基基 础础础 保保保 持持持 不不不 变变变 ”””。 （（（ 四四四 ））） 新新新 会会会 计计计 准准准 则则则 出出出 台台台 后后后 ，， 会会会 计计计 自自自 由由由 裁裁裁 量量量 权权权 加加加 大大大 ，， 有有有 更更更 多多多 的的的 选选选 择择择 权权权 ，， 会会会 计计计 弹弹弹 性性性 空空空 间间间 增增增 大大大 ，， 更更更 依依依 赖赖赖 会会会 计计计 人人人 员员员的的的 主主主 观观观 职职职 业业业 判判判 断断断 职职职 业业业 判判判 断断断 举举举 例例例 ：：： （ 1）估计无形资产使用寿命 应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。 比如，与同行业的 情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 （（（ 22））） 无无无 形形形 资资资 产产产 研研研 发发发 支支支 出出出 ：：： 5 虽虽虽 然然然 新新新 准准准 则则则 对对对 公公公 司司司 的的的 研研研 究究究 阶阶阶 段段段 和和和 开开开 发发发 阶阶阶 段段段 的的的 定定定 义义义 进进进 行行行 了了了 区区区 分分分 ，， 但但但 是是是 ，， 在在在 实实实 际际际 操操操 作作作 中中中 ，， 由由由 于于于 无无无 形形形 资资资 产产产 研研研 发发发 业业业务务务 复复复 杂杂杂 、 风风风 险险险 大大大 ，， 将将将 很很很 难难难 明明明 确确确 划划划 分分分 研研研 究究究 和和和 开开开 发发发 两两两 个个个 阶阶阶 段段段。 （（（ 33））） 金金金 融融融 工工工 具具具 会会会 计计计 ：：： （（（ 金金金 融融融 工工工 具具具 ））） 会会会 计计计 准准准 则则则 的的的 变变变 化化化 顺顺顺 应应应 了了了 金金金 融融融 工工工 具具具 和和和 金金金 融融融 交交交 易易易 日日日 益益益 复复复 杂杂杂 的的的 发发发 展展展 趋趋趋 势势势 ，， 也也也 给给给 我我我 国国国 的的的 商商商 业业业 银银银 行行行 带带带 来来来了了了 挑挑挑 战战战。 需需需 要要要 会会会 计计计 人人人 员员员 做做做 出出出 更更更 多多多 的的的 职职职 业业业 判判判 断断断。 国国国 际际际 会会会 计计计 准准准 则则则 基基基 本本本 是是是 原原原 则则则 导导导 向向向 的的的 ，， 而而而 且且且 很很很 多多多 规规规 定定定 非非非 常常常 复复复 杂杂杂 ，， 大大大 量量量业业业 务务务 需需需 要要要 会会会 计计计 人人人 员员员 进进进 行行行 专专专 业业业 判判判 断断断 ，， 这这这 直直直 接接接 增增增 加加加 了了了 商商商 业业业 银银银 行行行 进进进 行行行 会会会 计计计 核核核 算算算 的的的 难难难 度度度。 需需需 要要要 增增增 加加加 投投投 资资资 改改改 进进进 内内内 部部部 系系系 统统统 和和和程程程 序序序 ，， 使使使 其其其 能能能 实实实 现现现 对对对 复复复 杂杂杂 金金金 融融融 工工工 具具具 的的的 估估估 值值值 和和和 处处处 理理理。 当当当 市市市 场场场 交交交 易易易 不不不 活活活 跃跃跃 、 缺缺缺 乏乏乏 市市市 场场场 价价价 格格格 时时时 ，， 需需需 要要要 利利利 用用用 其其其 它它它 信信信 息息息 和和和估估估 值值值 技技技 术术术 确确确 定定定 公公公 允允允 价价价 值值值 ，， 操操操 作作作 上上上 比比比 较较较 困困困 难难难。 实实实 务务务 界界界 要要要 系系系 统统统 学学学 习习习 估估估 值值值 技技技 术术术 和和和 方方方 法法法 ，， 才才才 能能能 适适适 应应应 新新新 会会会 计计计 计计计 量量量 的的的 需需需 要要要。 新新新 准准准 则则则 在在在 防防防 止止止 利利利 润润润 操操操 纵纵纵 方方方 面面面 的的的 规规规 定定定 举举举 例例例 ：：： 11 、 可可可 否否否 利利利 用用用 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 转转转 换换换 的的的 规规规 定定定 操操操 纵纵纵 利利利 润润润。 （（（ 11））） 在在在 成成成 本本本 模模模 式式式 计计计 量量量 的的的 情情情 况况况 下下下 房房房 地地地 产产产 转转转 换换换 后后后 的的的 入入入 账账账 价价价 值值值 以以以 其其其 转转转 换换换 前前前 的的的 账账账 面面面 价价价 值值值 确确确 定定定。 （（（ 22））） 在在在 公公公 允允允 价价价 值值值 模模模 式式式 计计计 量量量 的的的 情情情 况况况 下下下 ——— ——— 自自自 用用用 房房房 地地地 产产产 或或或 存存存 货货货 转转转 换换换 为为为 采采采 用用用 公公公 允允允 价价价 值值值 模模模 式式式 计计计 量量量 的的的 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 自自自 用用用 房房房 地地地 产产产 或或或 存存存 货货货 转转转 换换换 为为为 采采采 用用用 公公公 允允允 价价价 值值值 模模模 式式式 计计计 量量量 的的的 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 ，， 该该该 项项项 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 应应应 当当当 按按按 照照照 转转转 换换换 当当当 日日日 的的的公公公 允允允 价价价 值值值 计计计 量量量。 转转转 换换换 当当当 日日日 的的的 公公公 允允允 价价价 值值值 小小小 于于于 原原原 账账账 面面面 价价价 值值值 的的的 ，， 其其其 差差差 额额额 作作作 为为为 公公公 允允允 价价价 值值值 变变变 动动动 损损损 益益益。 转转转 换换换 当当当 日日日 的的的 公公公 允允允 价价价 值值值 大大大 于于于 原原原 账账账 面面面价价价 值值值 的的的 ，， 其其其 差差差 额额额 作作作 为为为 资资资 本本本 公公公 积积积 （（（ 其其其 他他他 资资资 本本本 公公公 积积积 ））） ，， 计计计 入入入 所所所 有有有 者者者 权权权 益益益。 处处处 置置置 该该该 项项项 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 时时时 ，， 原原原 计计计 入入入 所所所 有有有 者者者权权权 益益益 的的的 部部部 分分分 应应应 当当当 转转转 入入入 未未未 分分分 配配配 利利利 润润润。 关关关 联联联 企企企 业业业 之之之 间间间 租租租 赁赁赁 房房房 地地地 产产产 的的的 ，， 租租租 出出出 方方方 应应应 将将将 出出出 租租租 的的的 房房房 地地地 产产产 确确确 认认认 为为为 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产。 母母母 公公公 司司司 以以以 经经经 营营营 租租租 赁赁赁 的的的 方方方 式式式向向向 子子子 公公公 司司司 租租租 出出出 房房房 地地地 产产产 ，， 该该该 房房房 地地地 产产产 应应应 当当当 确确确 认认认 为为为 母母母 公公公 司司司 的的的 投投投 资资资 性性性 房房房 地地地 产产产 ，， 但但但 在在在 编编编 制制制 合合合 并并并 报报报 表表表 时时时 ，， 作作作 为为为 企企企 业业业 集集集 团团团 的的的 自自自用用用 房房房 地地地 产产产。 22 、 可可可 否否否 利利利 用用用 交交交 易易易 性性性 金金金 融融融 资资资 产产产 和和和 其其其 他他他 类类类 金金金 融融融 资资资 产产产 之之之 间间间 的的的 互互互 转转转 来来来 操操操 纵纵纵 利利利 润润润。 资资资 料料料 企业会计准则第 22 号 ——金融工具确认和计量 第十九条 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后， 不能重分类为 其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债 也不能重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 （（（ 五五五 ））） 着着着 眼眼眼 提提提 高高高 会会会 计计计 信信信 息息息 透透透 明明明 度度度 、 保保保 护护护 投投投 资资资 者者者 和和和 社社社 会会会 公公公 众众众 利利利 益益益 ，， 在在在 信信信 息息息 披披披 露露露 方方方 面面面 ，， 突突突 出出出 了了了 充充充 分分分 披披披 露露露 原原原 则则则 （（（ 六六六 ））） 利利利 润润润 调调调 节节节 受受受 限限限 具具具 体体体 分分分 述述述 如如如 下下下 ：：： 11 、 存存存 货货货 管管管 理理理 办办办 法法法 变变变 革革革 新新新 存存存 货货货 准准准 则则则 ，， 取取取 消消消 了了了 “““ 后后后 进进进 先先先 出出出 法法法 ”””。 22 、 资资资 产产产 减减减 值值值 准准准 备备备 计计计 提提提 变变变 革革革 针针针 对对对 借借借 减减减 值值值 准准准 备备备 的的的 计计计 提提提 和和和 转转转 回回回 操操操 纵纵纵 利利利 润润润 的的的 问问问 题题题 ，， 新新新 资资资 产产产 减减减 值值值 准准准 则则则 明明明 确确确 ：：： 计计计 提提提 的的的 减减减 值值值 准准准 备备备 不不不 得得得 转转转 回回回。 仍仍仍 有有有 可可可 以以以 转转转 回回回 的的的 资资资 产产产 减减减 值值值 ，， 例例例 如如如 ：：： 11 ））） 存存存 货货货 跌跌跌 价价价 准准准 备备备 ；；； 22 ））） 消消消 耗耗耗 性性性 生生生 物物物 资资资 产产产 跌跌跌 价价价 准准准 备备备 ；；； 33 ））） 递递递 延延延 所所所 得得得 税税税 资资资 产产产 账账账 面面面 价价价 值值值 的的的 减减减 记记记 金金金 额额额 ；；； 44 ））） 融融融 资资资 租租租 赁赁赁 中中中 出出出 租租租 人人人 未未未 担担担 保保保 余余余 值值值 的的的 减减减 值值值 ；；； 55 ））） 以以以 摊摊摊 余余余 成成成 本本本 计计计 量量量 的的的 金金金 融融融 资资资 产产产 减减减 值值值 损损损 失失失 6 66 ））） 已已已 确确确 认认认 减减减 值值值 损损损 失失失 的的的 可可可 供供供 出出出 售售售 债债债 务务务 工工工 具具具。 33 、 关关关 联联联 方方方 披披披 露露露 （（（ 11））） 新新新 准准准 则则则 扩扩扩 展展展 了了了 关关关 联联联 方方方 的的的 范范范 围围围 11））） 新新新 关关关 联联联 方方方 披披披 露露露 准准准 则则则 将将将 构构构 成成成 企企企 业业业 关关关 联联联 方方方 的的的 范范范 围围围 扩扩扩 展展展 到到到 母母母 公公公 司司司 的的的 关关关 键键键 管管管 理理理 人人人 员员员 或或或 与与与 其其其 关关关 系系系 密密密 切切切 的的的 家家家 庭庭庭 成成成 员员员。 22））） 也也也 扩扩扩 展展展 到到到 企企企 业业业 主主主 要要要 投投投 资资资 者者者 个个个 人人人 、 关关关 键键键 管管管 理理理 人人人 员员员 或或或 与与与 其其其 关关关 系系系 密密密 切切切 的的的 家家家 庭庭庭 成成成 员员员 共共共 同同同 控控控 制制制 或或或 施施施 加加加 重重重 大大大 影影影 响响响 的的的其其其 他他他 企企企 业业业。 （（（ 22））） 新新新 准准准 则则则 取取取 消消消 了了了 有有有 关关关 个个个 别别别 财财财 务务务 报报报 表表表 中中中 关关关 联联联 方方方 关关关 系系系 及及及 其其其 交交交 易易易 信信信 息息息 披披披 露露露 的的的 豁豁豁 免免免 新新新 准准准 则则则 规规规 定定定 ，， 企企企 业业业 对对对 外外外 提提提 供供供 合合合 并并并 财财财 务务务 报报报 表表表 的的的 ，， 不不不 必必必 在在在 合合合 并并并 财财财 务务务 报报报 表表表 中中中 披披披 露露露 包包包 括括括 在在在 合合合 并并并 财财财 务务务 报报报 表表表 中中中 的的的 企企企 业业业集集集 团团团 成成成 员员员 之之之 间间间 的的的 交交交 易易易 ，， 但但但 在在在 个个个 别别别 财财财 务务务 报报报 表表表 中中中 仍仍仍 然然然 应应应 当当当 披披披 露露露。